|
|
|
Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации
Г. Дорошева, партнер по аудиту АК «ТрастФинАудит», аудитор РК, член правления ПАО «Коллегия аудиторов»
МОЖЕТ ЛИ ФИЛИАЛ ВЫПИСЫВАТЬ АКТЫ ВЫПОЛНЕННЫХ РАБОТ И СЧЕТ-ФАКТУРУ ЗА ИСПОЛНИТЕЛЯ?
Соответствует ли название договора предмету договора? Требуется ли лицензия исполнителю договора на выполнение работ. Может ли филиал исполнителя (пункт 1.8) выписывать акты выполненных работ и счет-фактуру за исполнителя? Филиал зарегистрирован в РК как нерезидент.
Представленный договор называется договором на оказание услуг по предоставлению персонала, что не соответствует содержанию договора, поскольку основным его смыслом является проведение буровых работ на оборудовании и силами Исполнителя - российской стороной, т.е. в данном случае имеет место договор оказания услуг по бурению. Согласно подпункту 3 пункта 1 статье 191 Налогового кодекса, если иное не установлено международным договором, постоянным учреждением нерезидента в РК признается одно из следующих мест деятельности в РК, через которое он осуществляет предпринимательскую деятельность на территории РК, независимо от сроков осуществления деятельности, в т.ч. любое место геологического изучения недр, осуществления разведки, подготовительных работ к добыче полезных ископаемых и (или) добычи полезных ископаемых и (или) выполнения работ, оказания услуг по контролю и (или) наблюдению за разведкой и (или) добычей полезных ископаемых. При этом, согласно пункту 8 этой же статьи нерезидент, осуществляющий предпринимательскую деятельность в РК, приводящую к образованию постоянного учреждения, обязан зарегистрироваться в качестве налогоплательщика в налоговом органе в порядке, установленном статьей 562 настоящего Кодекса. В случае если нерезидент осуществляет предпринимательскую деятельность, приводящую к образованию двух и более постоянных учреждений, подлежащих регистрации в одном налоговом органе, то регистрации подлежит одно постоянное учреждение совокупно по группе таких постоянных учреждений нерезидента. В случае если нерезидент имеет зарегистрированное постоянное учреждение, осуществляющее один из видов деятельностей, указанных в пунктах 2, 3, 4, 5 или 7 настоящей статьи, и осуществляет аналогичную или такую же деятельность по месту, отличному от места регистрации такого постоянного учреждения, то осуществление такой деятельности приводит к образованию постоянного учреждения и подлежит регистрации с даты начала осуществления аналогичной или такой же деятельности. Датой начала осуществления деятельности нерезидентом в РК (п.11 ст.191 Налогового кодекса РК) в целях применения настоящего Кодекса признается дата: 1) заключения одного из следующего контракта (договора, соглашения) на: выполнение работ, оказание услуг в РК; предоставление полномочий на совершение от его имени действий в РК; приобретение товаров в РК в целях реализации; выполнение работ, оказание услуг в РК в рамках договора о совместной деятельности; приобретение работ, услуг в целях выполнения работ, оказания услуг в РК; 2) заключения первого трудового договора или иного договора гражданско-правового характера с физическим лицом в РК либо дата прибытия в РК работника для выполнения условий контракта, указанного в подпункте 1 настоящего пункта. При этом дата начала осуществления деятельности нерезидента в РК не может быть более ранней, чем одна из первых дат, указанных в настоящем подпункте. Отсюда, сам вид оказываемых услуг, работ на территории РК приводит к образованию постоянного учреждения. Согласно статей 198 и 200 Кодекса, определение налогооблагаемого дохода, исчисление и уплата корпоративного подоходного налога с дохода юридического лица-нерезидента от осуществления деятельности в РК через постоянное учреждение производятся в соответствии с положениями настоящей статьи и статей 83 - 149 настоящего Кодекса, т.е. в общеустановленном порядке, аналогично налогообложению юридических лиц- резидентов РК. При этом, на вычеты относятся расходы, непосредственно связанные с получением доходов от деятельности в Республике Казахстан через постоянное учреждение, независимо от того, понесены они в РК или за ее пределами, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с настоящим Кодексом (п.5 ст.198 Налогового кодекса РК). Особо следует отметить, что статье 200 Налогового кодекса установлено, что в случае наличия у юридического лица-нерезидента на территории РК более одного постоянного учреждения нерезидент вправе уплачивать корпоративный подоходный налог совокупно по группе постоянных учреждений этого юридического лица-нерезидента через одно из его постоянных учреждений. При этом юридическое лицо-нерезидент не позднее 31 декабря года, предшествующего отчетному налоговому периоду, должно в письменной форме уведомить: 1) уполномоченный орган о том, какое из постоянных учреждений будет производить исчисление и уплату корпоративного подоходного налога; 2) налоговые органы по месту нахождения постоянных учреждений о том, что выбранное постоянное учреждение будет производить уплату налога в бюджет по всем его постоянным учреждениям. Сумма корпоративного подоходного налога, подлежащая уплате в бюджет, в таком случае исчисляется из совокупности налогооблагаемых доходов постоянных учреждений юридического лица-нерезидента, находящихся на территории РК. При этом выбранное постоянное учреждение по месту нахождения должно представлять общую декларацию по корпоративному подоходному налогу по всей группе таких постоянных учреждений юридического лица-нерезидента. Пунктами 2 и 3 статьи 200 Налогового кодекса установлено, что налоговый агент, осуществляющий выплату доходов, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 192, подпункте 4 пункта 2 и пункте 3 статьи 198 настоящего Кодекса, производит исчисление, удержание и перечисление корпоративного подоходного налога с указанных доходов без осуществления вычетов по ставке, установленной подпунктом 1 статьи 194 настоящего Кодекса, при наличии одновременно следующих условий: 1) отсутствие контракта, заключенного с филиалом, представительством юридического лица-нерезидента, юридическим лицом-нерезидентом, осуществляющим деятельность в РК через постоянное учреждение без открытия филиала, представительства; 2) отсутствие счета-фактуры по реализованным товарам, работам, услугам, выписанного филиалом, представительством, постоянным учреждением юридического лица-нерезидента без открытия филиала, представительства. Корпоративный подоходный налог у источника выплаты, удержанный налоговым агентом с доходов юридического лица-нерезидента, подлежит зачету в счет погашения налоговых обязательств постоянного учреждения указанного юридического лица-нерезидента. При этом юридическое лицо-нерезидент, осуществляющее деятельность в РК через постоянное учреждение, исчисляет корпоративный подоходный налог в ретроспективном порядке в соответствии со статьями 198 и 199 настоящего Кодекса, начиная с даты образования постоянного учреждения, и представляет декларацию по корпоративному подоходному налогу в налоговый орган по месту нахождения постоянного учреждения с включением указанных доходов. Сумма корпоративного подоходного налога, исчисленного юридическим лицом-нерезидентом, осуществляющим деятельность в РК через постоянное учреждение, уменьшается на сумму корпоративного подоходного налога, удержанного у источника выплаты с доходов такого юридического лица-нерезидента в соответствии с настоящим пунктом. Уменьшение производится при наличии документов, подтверждающих удержание налога налоговым агентом. Положительная разница между суммой корпоративного подоходного налога, удержанного у источника выплаты с доходов юридического лица-нерезидента в соответствии с настоящим пунктом, и суммой корпоративного подоходного налога, исчисленного юридическим лицом-нерезидентом, осуществляющим деятельность в РК через постоянное учреждение, переносится на последующие десять налоговых периодов включительно и последовательно уменьшает суммы корпоративного подоходного налога, подлежащие уплате в бюджет, данных налоговых периодов. Доходы юридического лица-нерезидента, не зарегистрированного в налоговых органах в качестве налогоплательщика в нарушение требований статьи 562 настоящего Кодекса, получаемые от деятельности в РК через постоянное учреждение, подлежат обложению корпоративным подоходным налогом у источника выплаты без осуществления вычетов по ставке, установленной подпунктом 1 статьи 194 настоящего Кодекса. Резюмируя вышеизложенное, договор на выполнение работ, услуг следует заключить с филиалом нерезидента, предварительно известив налоговый орган о принятом решении и, в этом случае, законным будет и подписания Акта выполненных работ с филиалом и получение от него счета- фактуры, без удержания и уплаты налогов за нерезидента. В дополнение, согласно статье 12 Закона «О лицензировании» наличие лицензии требуется для занятия следующими видами деятельности: 1) проектирование (технологическое) и (или) эксплуатация горных (разведка, добыча полезных ископаемых), нефтехимических, химических производств, проектирование (технологическое) нефтегазоперерабатывающих производств, эксплуатация магистральных газопроводов, нефтепроводов, нефтепродуктопроводов.
Доступ к документам и консультации
от ведущих специалистов |