Какие налоговые обязательства возникают при безвозмездном получении имущества? (Г. Дорошева, 11 ноября 2013 г.)

Г. Дорошева, партнер по аудиту АК «ТрастФинАудит»,

аудитор РК, член правления ПАО «Коллегия аудиторов»

КАКИЕ НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ВОЗНИКАЮТ ПРИ БЕЗВОЗМЕЗДНОМ ПОЛУЧЕНИИ ИМУЩЕСТВА?

ТОО работает по общеустановленному режиму, получило от другого ТОО безвозмездно недвижимое имущество. Вопросы: какие возникают обязательства перед бюджетом, какие формы налоговой отчетности надо сдать? Если фирма решит: 1. Продать это имущество и 2. Отдать безвозмездно, тоже какие возникают обязательства перед бюджетом и какие проводки надо записать в бух.учете?

Положения НК. Согласно статье 96 Налогового кодекса, если иное не установлено настоящим Кодексом, стоимость любого имущества, в том числе работ и услуг, полученного налогоплательщиком безвозмездно, является его доходом.

Стоимость безвозмездно полученного имущества, в том числе работ и услуг, определяется по данным бухгалтерского учета в соответствии с МСФО и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Доход в виде безвозмездно полученного имущества, в том числе работ и услуг, признается в налоговом периоде, в котором такое имущество получено, работы выполнены, услуги оказаны.

При этом, в соответствии с пунктом 2 статьи 238 Налогового кодекса, при безвозмездной передаче товаров, а также в случаях, предусмотренных пунктом 2 статьи 230 настоящего Кодекса, размер облагаемого оборота определяется исходя из уровня цен, сложившегося на дату совершения оборота по реализации, без включения в них НДС, но не ниже их балансовой стоимости.

Для целей настоящего пункта балансовой стоимостью является стоимость товаров, отраженная в бухгалтерском учете, на дату их реализации.

Кроме того, согласно пункту 2 статьи 257 Кодекса при получении на безвозмездной основе имущества (товаров, работ, услуг) лицо, получившее такое имущество, не относит в зачет сумму НДС, подлежащую уплате лицом, передавшим безвозмездно такое имущество.

Таким образом, налогоплательщик безвозмездно получающий имущество должен его оприходовать не только согласно Акта приема- передачи, но и счета- фактуры, выставленного передающей стороной. При этом, стоимость безвозмездно переданного имущества не должна быть ниже его балансовой стоимости, а сумма НДС, указанная в счете - фактуре не подлежит отнесению зачет, а учитывается в стоимости полученного имущества.

Оприходование безвозмездно полученного имущества - объекта недвижимости в бухгалтерском учете производится раздельно: здание и земельный участок. При этом, по земельному участку, пунктом 12 статьи 87 Налогового кодекса установлено, что если активы, не подлежащие амортизации, были получены безвозмездно, в целях настоящей статьи первоначальной стоимостью таких активов является стоимость, включенная в совокупный годовой доход в виде стоимости безвозмездно полученного имущества в соответствии с настоящим Кодексом, с учетом затрат, указанных в пунктах 4 и 7 настоящей статьи, которые относятся на увеличение первоначальной стоимости активов, не подлежащих амортизации.

Доход от безвозмездно полученного имущества отражается в очередной декларации по КПН (ф. 100.00), а поскольку имущество, это недвижимость, то уплачиваются текущие платежи по земельному налогу и налогу на имущество и представлением Расчета по форме 701.01 и по окончании года - представляется декларация по форме 700.00.

При реализации безвозмездно полученного имущества налоги и платежи уплачиваются и отражаются в декларациях в общеустановленном порядке, аналогично реализации собственного имущества.

При его передаче безвозмездно, согласно подпункту 9 статьи 115 Налогового кодекса, вычету не подлежит стоимость имущества, переданного налогоплательщиком на безвозмездной основе, а по зданию происходит уменьшение стоимостного баланса подгруппы на его балансовую стоимость (п.4 ст.119 НК РК).

Кроме того, согласно пункту 2 статьи 238 Налогового кодекса его балансовая стоимость признается оборотом по реализации, подлежащим обложению НДС.