Обязана ли казахстанская компания начислить НДС при оказании рекламных услуг нерезиденту? (Г. Дорошева, 12 ноября 2013 г.)

Г. Дорошева, партнер по аудиту АК «ТрастФинАудит»,

аудитор РК, член правления ПАО «Коллегия аудиторов»

ОБЯЗАНА ЛИ КАЗАХСТАНСКАЯ КОМПАНИЯ НАЧИСЛИТЬ НДС ПРИ ОКАЗАНИИ РЕКЛАМНЫХ УСЛУГ НЕРЕЗИДЕНТУ?

ТОО, общеустановленный режим налогообложения. Резидент РК заключил договор с нерезидентном РК на оказание услуг по размещению рекламных материалов на телеканалах РК. При этом договором предусмотрено обязательство казахстанской стороны на распространение рекламных материалов на телевизионных каналах. Таким образом, договор содержит признаки двух видом договоров: 1. Договор оказания услуг. 2. Договор поручения. Возникает вопрос: обязана ли казахстанская компания начислить НДС на услуги, оказываемые нерезиденту, которые по договору определены в качестве рекламных услуг, однако при этом казахстанская сторона самостоятельно рекламные услуги не оказывает, так как трансляция рекламы ведется на казахстанском телеканале?

Положения НК. В соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 236 Налогового кодекса местом реализации работ, услуг признается место осуществления предпринимательской или любой другой деятельности покупателя работ, услуг.

Если иное не предусмотрено настоящим подпунктом, местом осуществления предпринимательской или другой деятельности покупателя работ, услуг считается территория РК в случае присутствия покупателя работ, услуг на территории РК на основе государственной (учетной) регистрации в органах юстиции или на основе постановки на регистрационный учет в налоговых органах в качестве индивидуального предпринимателя.

В случае если покупателем работ, услуг является нерезидент, а получателем является его филиал или представительство, государственная (учетная) регистрация которых произведена в органах юстиции РК, то местом реализации признается РК.

Положения настоящего подпункта применяются в отношении рекламных услуг.

Отсюда, если покупатель рекламных услуг не имеет филиала или представительства на территории РК, то оказанные рекламные услуги резидента, согласно пункту 2 статьи 232 Налогового кодекса, являются освобожденным оборотом.

В дополнение, рассуждения о том, что кто конкретно в данном случае выполняет телевизионную рекламу, не имеют значения, поскольку по условиям договора нерезидент оплачивает ТОО рекламные услуги и это определяет схему налогообложения.