Как исчислить социальные отчисления по ИП, применяющему СНР на основе упрощенной декларации? (Н. Анохина, 12 ноября 2013 г.)

Н. Анохина, член Палаты налоговых консультантов РК

КАК ИСЧИСЛИТЬ СОЦИАЛЬНЫЕ ОТЧИСЛЕНИЯ ПО ИП, ПРИМЕНЯЮЩЕМУ СНР НА ОСНОВЕ УПРОЩЕННОЙ ДЕКЛАРАЦИИ?

Правильно ли исчисление СО и СН за ИП, находящемуся на СНР. Доход в квартале: 10 000 + 100 000 + 0.

1 м-ц: 10 000 × 5% = 500, к исчислению СО = 5% от МЗП = 933;

2 м-ц: 100 000 × 5% = 5 000, к исчислению СО = 5 000;

3 м-ц: доход = 0, СО = 0, или 5% от МЗП?

Всего за квартал: СО = 933 + 5000 + 0= 5 933.

СН за квартал = (110 000 × 3%) / 2 = 1 650.

К исчислению и оплате: СО = 1 650, СН = 0.

Положения НК. Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 355 Налогового кодекса плательщиками социального налога (далее - СН) являются индивидуальные предприниматели (далее - ИП).

На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 356 Налогового кодекса исчисление, уплата и представление налоговой отчетности по СН производятся плательщиками, применяющими специальные налоговые режимы (далее - СНР) для субъектов малого бизнеса на основе упрощенной декларации (далее - УД) в соответствии со статьями 433-438 Налогового кодекса.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 436 Налогового кодекса, соответственно, исчисление налогов на основе УД производится налогоплательщиком самостоятельно путем применения к объекту налогообложения за отчетный налоговый период ставки в размере 3%.

Сумма налогов, исчисленная за налоговый период согласно пункту 1 статьи 436, подлежит корректировке в сторону уменьшения на сумму в размере 1,5% от суммы налога за каждого работника, исходя из среднесписочной численности работников, если среднемесячная заработная плата работников по итогам отчетного периода составила у ИП не менее 2-кратного МЗП, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на первое число налогового периода.

Законом РК «О республиканском бюджете на 2013-2015 годы» на период 2013 года величина МЗП установлена в размере 18 660 тенге.

На основании пункта 2 статьи 437 Налогового кодекса ИПН подлежит уплате в размере 1/2 от исчисленной суммы налогов по УД, СН - в размере 1/2 от исчисленной суммы налогов по УД за минусом суммы социальных отчислений (далее - СО) в Государственный фонд социального страхования, исчисленных в соответствии с законодательным актом Республики Казахстан об обязательном социальном страховании.

При превышении суммы СО в Государственный фонд социального страхования над суммой СН сумма СН налога считается равной нулю.

Далее, относительно порядка исчисления СО.

Порядок исчисления СО определен постановлением Правительства РК «О внесении изменения в постановление Правительства Республики Казахстан от 21 июня 2004 года № 683 «Об утверждении Правил исчисления и перечисления СО»» (далее - Правила).

Согласно пункту 3 Правил для самостоятельно занятых лиц объектом исчисления СО являются получаемые ими доходы.

Принимая во внимание то, что ИП осуществляет свою деятельность в СНР на основе УД (форма 910.00), то на основании абзаца четвертого пункта 4 Правил для ИП, применяющих СНР, размер дохода, принимаемого для исчисления СО, должен быть не менее размера МЗП, установленного законом о республиканском бюджете.

Согласно пункту 6 Правил СО, подлежащие уплате в Фонд за участников системы обязательного социального страхования, устанавливаются в размере 5% от объекта исчисления СО.

Для самостоятельно занятых лиц, на которых распространяется СНР в соответствии с налоговым законодательством РК, размер СО, уплачиваемых ими в свою пользу, составляет 5% от объекта исчисления СО, но не менее 5% от МЗП, установленной законом о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год.

При этом максимальный размер СО для самостоятельно занятых лиц не должен превышать сумму исчисленного СН за отчетный период.

Выводы. Таким образом, применительно к условиям ситуации для ИП, работающего по СНР по УД некорректно исчислена сумма СО только за второй месяц квартала. Объектом исчисления СО за себя за месяц будет являться полученный доход, уменьшенный на сумму обязательных пенсионных взносов (далее - ОПВ).

100 000 тенге - 10 000 тенге (ОПВ) = 90 000 тенге × 5% = 4 500 тенге.

СО за квартал составят: 933 + 4 500 +0 = 5 433 тенге.

Поскольку в данном случае сумма СО (5 433 тенге) превышает сумму СН (1 650 тенге) то последняя, на основании пункта 3 статьи 359 Налогового кодекса и пункта 2 статьи 427 Налогового кодекса, считается равной нулю.