|
|
|
Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации
Ю. Гамалей, менеджер департамента консалтинга ТОО «BDO «Казахстанаудит»
КАК ОТРАЗИТЬ В УЧЕТЕ И ДЕКЛАРАЦИИ ПО НДС ОПЕРАЦИИ ПО БЕЗВОЗМЕЗДНО ПЕРЕДАННОМУ ИМУЩЕСТВУ?
ТОО передает другому ТОО основные средства безвозмездно (без оплаты). Как отразить данную операцию в налоговом и бухгалтерском учёте? Должны ли выписанную счёт-фактуру отразить в форме 300.00 как реализацию?
В соответствии с пунктом 1 статьи 84 Налоговый кодекса совокупный годовой доход юридического лица-резидента состоит из доходов, подлежащих получению (полученных) данным лицом в Республике Казахстан и за ее пределами в течение налогового периода. В соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 84 Налогового кодекса в целях налогообложения в качестве дохода для налогоплательщика, передающего имущество на безвозмездной основе, не рассматривается стоимость безвозмездно переданного имущества. В соответствии с подпунктом 9 статьи 115 Налогового кодекса вычету не подлежит стоимость имущества, переданного налогоплательщиком на безвозмездной основе. Если безвозмездно передается имущество, признанное в налоговом учете в качестве фиксированных активов, то в соответствии с пунктом 4 статьи 119 Налогового кодекса при безвозмездной передаче фиксированных активов стоимостный баланс подгруппы (группы) уменьшается на балансовую стоимость переданных активов по данным бухгалтерского учета, указанную в акте приема-передачи данных активов. Таким образом, ТОО, передающее имущество на безвозмездной основе, не признает стоимость данного имущества в совокупном годовом доходе и не относит на вычеты в декларации по КПН. Безвозмездная передача фиксированных активов находит свое отражение в Приложении № 2 (форма 100.02) к декларации по корпоративному подоходному налогу. Вместе с тем, в соответствии с подпунктом 16 пункта 1 статьи 85 Налогового кодекса в совокупный годовой доход включается доход в виде безвозмездно полученного имущества. Тем самым, ТОО, получающее имущество на безвозмездной основе, в соответствии с приведенными нормами Налогового кодекса, обязано признать стоимость данного имущества в совокупном годовом доходе. В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 230 Налогового кодекса облагаемым оборотом является оборот, совершаемый плательщиком НДС по реализации товаров, работ, услуг в Республике Казахстан, за исключением необлагаемого оборота, указанного в статье 232 Налогового кодекса. В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 231 Налогового Кодекса оборот по реализации товаров означает помимо прочего безвозмездную передачу товара. В соответствии с пунктом 2 статьи 238 Налогового при безвозмездной передаче товаров, размер облагаемого оборота определяется исходя из уровня цен, сложившегося на дату совершения оборота по реализации, без включения в них НДС, но не ниже их балансовой стоимости. Для целей настоящего пункта балансовой стоимостью является стоимость товаров, отраженная в бухгалтерском учете, на дату их реализации (безвозмездной передачи). Тем самым, безвозмездно переданное имущество для ТОО будет являться облагаемым оборотом, и отражаться в декларации по НДС (форма 300.00). В соответствии с подпунктом 1 пункта 16 Правил составления налоговой отчетности (декларации) по НДС, утвержденных постановлением Правительства РК «Об утверждении форм налоговой отчетности и правил их составления», в разделе декларации «Начисление НДС» в строке 300.00.001А указывается итоговая сумма оборотов по реализации товаров, работ, услуг, облагаемых НДС, в том числе по безвозмездной передаче товара. А в соответствии с подпунктом 2 пункта 16 Правил в строке 300.00.001В указывается сумма начисленного НДС по оборотам, отраженным в строке 300.00.001А. В соответствии с Правилами сведения, содержащиеся в счете-фактуре, выписанной при безвозмездной передаче имущества, будут отражены в форме 300.07. Таким образом, ТОО, передав безвозмездно имущество и выписав в соответствии с Налоговым кодексом счет-фактуру, отразит данную операции в декларации по НДС в соответствии с Правилами. При безвозмездной передаче имущества (запасы, основные средства) в бухгалтерском учете ТОО будут отражены следующие проводки: 1. Списание на расходы балансовой стоимости имущества: а) Запасы (сырье и материалы, готовая продукция, товары) Д-т 7212 (расходы, не относимые на вычеты) К-т 1310, 1320, 1330; б) Основные средства Д-т 7410 К-т 2410. 2. Отражение НДС в качестве расхода и начисленных обязательств: Д-т 7212 (расходы, не относимые на вычеты) К-т 3130.
Доступ к документам и консультации
от ведущих специалистов |