Как в бухгалтерском учете признавать финансовые обязательства по прошлым периодам, если ТОО работало на упрощенном режиме налогообложения? (И. Хегай, 14 ноября 2013 г.)

И. Хегай, директор ТОО «Хегай и К»,

независимый аудитор, DipIFR, CIPA

КАК В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ПРИЗНАВАТЬ ФИНАНСОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ПО ПРОШЛЫМ ПЕРИОДАМ, ЕСЛИ ТОО РАБОТАЛО НА УПРОЩЕННОМ РЕЖИМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ?

ТОО с начала своей деятельности привлекает денежные средства от учредителя. Вернее единственный участник ТОО состоит в родственных отношениях с фактическим инвестором - ФЛ (инвестор оформлен сотрудником). В договоре прописано: по мере финансовой возможности у инвестора и по мере необходимости у ТОО временная финансовая помощь путем предоставления денег, имущества, и имущества в доверительное управление. ТОО возвращать будет с момента получения письменного требования, т.е. по мере становления ТОО на ноги. Конкретные сроки не оговорены. Т.е. неравномерное поступление платежей и неизвестные сроки гашения займов.

1)Рыночную ставку в % за 2011,2012,2013гг взять в обслуживающем банке?

2)ТОО в 2011 г и половина 2012г работало на упрощенном режиме налогообложения, в связи с этим как в бухгалтерском учете признавать обязательства?

Порядок отражения в бухгалтерском учете финансовых обязательств (обязательств по займам от учредителя и иных физических и юридических лиц) зависит от ряда условий и обстоятельств. Как минимум:

- от применяемой основы подготовки и представления финансовой отчетности;

- периода (срока) заимствования - для определения того, насколько существенно влияние изменения стоимости денег во времени.

В 2011 - 2012 году Вы применяли упрощенный режим налогообложения и, соответственно, НСФО 1 - для ведения бухгалтерского учета. Согласно НСФО 1 финансовые обязательства (по займам) отражались в учете по первоначальной стоимости и в последующем не требовалась оценка по справедливой стоимости.

С отменой НСФО 1 с 1 января 2013 года и с переходом вами на общеустановленный режим налогообложения порядок учета финансовых обязательств следующий (по МСФО и МСФО для малого и среднего бизнеса):

Согласно МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты - признание и оценка» ссуды (займы, финансовая помощь) представляют собой финансовые обязательства.

В соответствии с пункту 43 МСФО (IAS) 39: при первоначальном признании финансового актива или финансового обязательства, предприятие оценивает такой финансовый актив или финансовое обязательство по справедливой стоимости плюс, в случае финансового актива или финансового обязательства, не учитываемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, затраты по сделке, которые напрямую связаны с приобретением или выпуском такого финансового актива или финансового обязательства.

Согласно пункту 47 МСФО (IAS) 39: после первоначального признания предприятие должно оценивать все финансовые обязательства по амортизированной стоимости с использованием метода эффективной ставки процента.

Метод эффективной ставки процента - метод расчета амортизированной стоимости финансового актива или финансового обязательства (или группы финансовых активов или финансовых обязательств) и распределения процентного дохода или процентного расхода на соответствующий период.

Эффективная процентная ставка - ставка, применяемая при точном дисконтировании расчетных будущих денежных платежей или поступлений на протяжении ожидаемого времени существования финансового инструмента или, где это уместно, более короткого периода, до чистой балансовой стоимости финансового актива или финансового обязательства. При расчете эффективной ставки процента предприятие должно рассчитать потоки денежных средств с учетом всех договорных условий финансового инструмента (например, права на досрочное погашение, опциона на покупку и аналогичных опционов), но не должно принимать во внимание будущие кредитные потери. Расчет включает все вознаграждения и суммы, выплаченные или полученные сторонами по договору, которые являются неотъемлемой частью эффективной ставки процента, затрат по сделке и всех прочих премий или скидок.

Согласно пункту AG 77 МСФО (IAS) 39 первоначальное приобретение или предоставление финансового актива, или возникновение финансового обязательства является рыночной операцией, которая служит основой для оценки справедливой стоимости финансового инструмента. В частности, если финансовый инструмент является долговым инструментом (например, заем), то его справедливую стоимость можно определить на основании рыночных условий, существовавших на дату его приобретения или предоставления, и текущих рыночных условий или процентных ставок, начисляемых в настоящее время предприятием или другими сторонами по аналогичным долговым инструментам (т.е. аналогичный оставшийся период до даты погашения, схема движения денежных средств, валюта, кредитный риск, залог и база начисления процентов).

Если бы условиями договора по предоставлению займа (финансовой помощи) был известен срок заимствования, то вы могли бы применить ставку по аналогичным долговым инструментам.

Поскольку компания не привлекала заемные средства от банков и других финансовых институтов, следовательно, нет возможности применить процентную ставку по аналогичным долговым инструментам. В таких случаях в международной практике допустимо применять ставку рефинансирования. Однако, для первоначального признания финансового обязательства сторонами должен быть определен срок заимствования. В вашем случае он не указан, но предполагается период становления компании. Если в планах вашей организации период становления, предположим, 3 года, то расчеты произвести не составит труда. Тем более, что МСФО предусматривают корректировку финансового обязательства при изменении намерений компании.

Согласно МСФО (IAS) 39: если организация пересматривает свои расчетные оценки платежей или поступлений, то компания должна скорректировать балансовую стоимость финансового обязательства (или актива), чтобы отразить фактические и пересмотренные потоки денежных средств. Компания производит пересчет балансовой стоимости путем вычисления дисконтированной стоимости предполагаемых денежных потоков по изначальной эффективной ставке процента. Такая корректировка признается в отчете о прибылях и убытках как доход или расход (счета 6160 и 7340).

Кроме того, обратите внимание, что согласно МСФО (IAS) 39 краткосрочную дебиторскую и кредиторскую задолженность при отсутствии объявленной процентной ставки, как правило, оценивают по первоначальной сумме, при условии, что дисконтирование не оказывает существенного влияния на полученные результаты.

Таким образом, в целях соблюдения МСФО рекомендую:

- договоры займа заключать в письменной форме;

- в договорах указывать срок заимствования и при необходимости пересматривать его;

- рыночную ставку применять на дату получения займа.