Рекомендации по налоговому учету адвоката (одобрены Президиумом Коллегии адвокатов города Астаны для использования адвокатами, являющимися членами коллегии (протокол от 26 февраля 2013 года) (утратил силу)

Одобрены Президиумом Коллегии адвокатов

города Астаны для использования адвокатами,

являющимися членами коллегии

(протокол от 26 февраля 2013 года)

Рекомендации по налоговому учету адвоката

Рекомендации по налоговому учету разработаны адвокатом Акатовой Сауле Баршановной, членом Коллегии адвокатов города Астаны (E- mail: saule777@yandex.ru)

Рекомендации адресованы, в первую очередь, адвокатам, но также рассчитаны на широкий круг читателей, интересующихся вопросами налогового законодательства.

См.: Методические рекомендации по налоговому учёту адвоката, по налогам и другим обязательным платежам (Акатова С.Б., член Коллегии адвокатов города Астаны, одобрены Президиумом Коллегии адвокатов города Астаны для использования адвокатами, являющимися членами Коллегии (протокол от 28 июня 2017 года)

Содержание

Введение

1 Общие положения

1.1 Понятие адвоката как налогоплательщика, налогового агента

2 Налоговый учет адвоката

2.1 Налоговый учет и учетная документация адвоката

3 Налоговые обязательства адвоката, обязательства адвоката по обязательным пенсионным взносам

3.1 Понятие налоговых обязательств адвоката

3.2 Регистрация адвоката как налогоплательщика в налоговых органах

3.3 Определение адвокатом объектов налогообложения и (или) объектов, связанные с налогообложением. Исчисление и уплата налогов и других обязательных платежей в бюджет, обязательных пенсионных взносов

3.4 Составление адвокатом налоговых форм и их представление в налоговый орган

3.5 Адвокат как электронный налогоплательщик

Веб-приложения

Заключение

ВВЕДЕНИЕ

Настоящий документ разработан в целях оказания помощи адвокату по вопросам налогового учета адвоката. Он содержит общие рекомендации по процессу ведения адвокатом учетной документации для обобщения и систематизации информации об объектах налогообложения и (или) объектах, связанных с налогообложением, а также исчисления налогов и других обязательных платежей в бюджет, обязательных пенсионных взносов и составления налоговой отчетности.

Настоящие рекомендации рассчитаны на применение адвокатами, независимо от формы организации их адвокатской деятельности, т.е. адвокатами, осуществляющими свою адвокатскую деятельность через юридическую консультацию; адвокатскую контору; индивидуально без образования юридического лица.

Данный документ не преследуют цели охватить все моменты по вопросам налогового учета адвоката и не носит исчерпывающий характер.

Применение данных рекомендаций должно способствовать созданию единой методической основы ведения налогового учета и учетной документации адвокатом.

При разработке настоящих рекомендаций учтены положения следующих нормативных правовых актов:

1. Конституции Республики Казахстан, принятой на республиканском референдуме 30 августа 1995 года;

2 Гражданского кодекса Республики Казахстан (Общая часть) от 27 декабря 1994 года;

3 Гражданского кодекса Республики Казахстан (Особенная часть) от 1 июля 1999 года № 409;

4. Кодекса Республики Казахстан от 10 декабря 2008 года № 99-IV «О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс)» (далее - «НК»);

5. Закона Республики Казахстан от 20 июня 1997 года № 136 «О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан»;

6. Закона Республики Казахстан от 5 декабря 1997 года № 195 «Об адвокатской деятельности»;

7. Закона Республики Казахстан от 25 апреля 2003 года № 405 «Об обязательном социальном страховании»;

8. Закона Республики Казахстан от 28 февраля 2007 года № 234 «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности»;

9. Закона Республики Казахстан от 23 ноября 2012 года № 54-V «О республиканском бюджете на 2013-2015 годы»;

10. Постановления Правительства Республики Казахстан от 15 марта 1999 года № 245 «Об утверждении Правил исчисления, удержания (начисления) и перечисления обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды»;

11. Постановления Правительства Республики Казахстан от 21 июня 2004 года № 683 «Об утверждении Правил исчисления и перечисления социальных отчислений»:

12. Постановления Правительства Республики Казахстан от 29 ноября 2011 года № 1390 «Об утверждении форм налоговых заявлений»;

13. Постановления Правительства Республики Казахстан от 30 ноября 2012 года № 1518 «Об утверждении форм налоговой отчетности и правил их составления»;

14. Приказа Министра финансов Республики Казахстан от 30 декабря 2008 года № 633 «Об утверждении форм документов» и других.

1 ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

1.1 Понятие адвоката как налогоплательщика, налогового агента

Конституция Республики Казахстан устанавливает, что уплата законно установленных налогов, сборов и иных обязательных платежей является долгом и обязанностью каждого (статья 35).

Отношения по установлению, введению и порядку исчисления и уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет, а также отношения между государством и налогоплательщиком (налоговым агентом), связанные с исполнением налогового обязательства, регулируются нормами Налогового кодекса Республики Казахстан.

Из смысла и содержания норм Налогового кодекса РК, в частности статьи 5, подпунктов 31, 35 пункта 1 статьи 12, статьей 42, 177, 182, 358, 359, 391, 407, следует, что адвокат является как налогоплательщиком, так и налоговым агентом одновременно.

То есть, как налогоплательщик, адвокат обязан исполнять налоговое обязательство, а как налоговый агент адвоката обязан исчислять, удерживать и перечислять налоги в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан в полном объеме и в установленные сроки.

2 НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ АДВОКАТА

2.1 Налоговый учет и учетная документация адвоката

В силу норм статьи 56 НК под налоговым учетом адвоката понимается процесс ведения адвокатом как налогоплательщиком (налоговым агентом) учетной документации в соответствии с требованиями Налогового кодекса РК в целях обобщения и систематизации информации об объектах налогообложения и (или) объектах, связанных с налогообложением, а также исчисления налогов и других обязательных платежей в бюджет и составления налоговой отчетности.

Согласно пункту 2 статьи 56 НК налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. При этом порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

По вопросу бухгалтерского учета адвокату необходимо исходить из того, что в Республике Казахстан введен и действует Закон РК от 28 февраля 2007 года № 234 «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности».

Однако, его нормы не распространяются на адвокатов, поскольку статья 2 названного Закона устанавливает, что действие настоящего Закона распространяется на: индивидуальных предпринимателей; юридические лица, филиалы, представительства и постоянные учреждения иностранных юридических лиц, зарегистрированные на территории Республики Казахстан в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

Таким образом, как видно из названной нормы закона, адвокат в данный перечень лиц не входит. То есть в законодательстве Республики Казахстан отсутствуют нормативные правовые акты, устанавливающий порядок ведения адвокатом бухгалтерского учета и финансовой отчетности. Единственная норма относительно финансовых документов адвоката содержится лишь в пункте 1 статьи 5 Закона РК «Об адвокатской деятельности», согласно которой получение наличных денег в счет оплаты юридической помощи и расходов, связанных с исполнением поручения, без выдачи соответствующего финансового документа не допускается.

Поэтому на практике у адвоката часто возникают вопросы и затруднения при ведении им как налогоплательщиком (налоговым агентом) учетной документации.

Думается, что в данном случае адвокату, как налогоплательщику (налоговому агенту), необходимо исходить из норм статьи 56 НК, согласно которых:

1) Налогоплательщик (налоговый агент) самостоятельно организует налоговый учет и определяет формы обобщения и систематизации информации в налоговых целях в виде налоговых регистров таким образом, чтобы обеспечить:

· формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения операций, осуществленных налогоплательщиком (налоговым агентом) в течение налогового периода;

· расшифровку каждой строки форм налоговой отчетности;

· достоверное составление налоговой отчетности;

· предоставление информации органам налоговой службы для налогового контроля (пункт 3 статьи 56 К).

2) Налогоплательщик (налоговый агент) самостоятельно разрабатывает и утверждает налоговую учетную политику - документ, устанавливающий порядок ведения налогового учета с соблюдением требований Налогового кодекса РК (пункт 5 статьи 56 НК).

Требования к налоговой учетной политике содержатся в статье 60 НК.

 3) Учетная документация адвоката состоит из:

· налоговых форм, включающих в себя налоговую отчетность (см. параграф 1 Главы 8 НК), налоговое заявление (см. параграф 2 главы 8 НК) и налоговые регистры (см. параграф 3 главы 8 НК).

· налоговой учетной политики (см. статью 60 НК);

· иных документов, являющихся основанием для определения объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, а также для исчисления налогового обязательства (пункт 6 статьи 56 НК).

При этом, как было сказано выше, адвокат не обязан включать в учетную документацию бухгалтерскую документацию, поскольку согласно подпункту 1 пункта 6 статьи 56 НК учетная документация включает в себя бухгалтерскую документацию только для лиц, на которых в соответствии с законодательным актом о бухгалтерском учете и финансовой отчетности возложена обязанность по ее ведению.

Однако, остается открытым вопрос: каким финансовым документом согласно требованиям норм пункта 1 статьи 5 Закона РК «Об адвокатской деятельности» оформляется прием адвокатом наличных денег в счет оплаты юридической помощи и расходов, связанных с исполнением поручения, от лица, обратившегося к нему за юридической помощью.

Этот вопрос немаловажен, потому что такой финансовый документ включается в учетную документацию адвоката, поскольку, как было отмечено выше, относится к иным документов, являющимся основанием для определения объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, а также для исчисления налогового обязательства (пункт 6 статьи 56 НК).

Как правило, исходя из сложившейся практики, прием наличных денег производится адвокатом по квитанционной книжке либо по приходному кассовому ордеру (далее - приходный ордер) и т.п. При приеме наличных денег выдается корешок к квитанции либо квитанция к приходному ордеру за подписью адвоката, заверенная печатью адвоката (при ее наличии) и т.п. Для учета квитанции могут регистрироваться адвокатом в журнале регистрации или иным способом.

Несмотря на то, что вышеуказанный момент законодательно не закреплен, данный подход согласуется с нормами статьи 56 НК, согласно которым, как было сказано выше, налогоплательщик (налоговый агент) самостоятельно организует налоговый учет и определяет формы обобщения и систематизации информации в налоговых целях в виде налоговых регистров.

В связи с этим, думается, что все вышеприведенные моменты должны найти свое отражение в таком документе адвоката, как налоговая учетная политика адвоката, что также соответствует нормам статьи 56 НК.

Кроме того, адвокату необходимо учитывать, что Налоговым кодексом РК предъявляются определенные требования к составлению и хранению учетной документации. Эти требования содержатся в статье 59 НК.

Согласно статье 59 НК учетная документация составляется адвокатом на казахском и (или) русском языках на бумажном и (или) электронном носителях и представляется органам налоговой службы при проведении налоговой проверки. При наличии отдельных документов, составленных на иностранных языках, орган налоговой службы вправе потребовать их перевода на казахский или русский язык.

При составлении учетной документации в электронном виде адвокат обязан в ходе налоговой проверки по требованию должностных лиц органов налоговой службы представить копии такой документации на бумажных носителях.

Учетная документация хранится адвокатом до истечения срока исковой давности, установленного статьей 46 НК для каждого вида налога или другого обязательного платежа, к которому относится такая документация, начиная с налогового периода, следующего за периодом, в котором составлена учетная документация, за исключением случаев, предусмотренных пунктами 5 и 6 статьи 46 НК.

3 НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА АДВОКАТА,
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА АДВОКАТА ПО ОБЯЗАТЕЛЬНЫМ
ПЕНСИОННЫМ ВЗНОСАМ.

3.1 Понятие налоговых обязательств адвоката

В силу норм пункта 1 статьи 26 НК налоговое обязательство адвоката - обязательство адвоката как налогоплательщика перед государством, возникающее в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан, в силу которого адвокат-налогоплательщик обязан:

· встать на регистрационный учет в налоговом органе;

· определять объекты налогообложения и (или) объекты, связанные с налогообложением;

· исчислять и уплачивать налоги и другие обязательные платежи в бюджет;

· составлять налоговые формы, представлять налоговые формы, за исключением налоговых регистров, в налоговый орган в установленные сроки

Как налогоплательщик (налоговый агент), адвокат обязан своевременно и в полном объеме исполнять налоговое обязательство в соответствии с требованиями НК (пункт 1 пункта 1 статьи 14, статья 15 НК).

Исполнение налогового обязательства осуществляется адвокатом, как налогоплательщиком, самостоятельно (статья 31 НК).

Адвокат вправе участвовать в отношениях, регулируемых налоговым законодательством Республики Казахстан, через уполномоченного представителя (статьи 17 НК). Уполномоченный представитель действует на основе выданной адвокатом доверенности, в которой указывается конкретный перечень полномочий представителя. Обычно, на практике, представителем является старший по адвокатской конторе или лицо, определенное ее уставом (учредительным договором, наемное лицо, получающее плату за свои услуги и т.п.).

Однако, следует отметить, что представительство в налоговых органах - это не полномочия налогового агента. Действия (бездействие) представителя адвоката, совершенные в связи с участием этого адвоката в отношениях, регулируемых налоговым законодательством Республики Казахстан, признаются действиями (бездействием) адвоката как налогоплательщика (налогового агента) в рамках полномочий, предоставленных им указанному представителю (пункта 5 статьи 17 НК).

Ответственность по исчислению, удержанию и перечислению налогов лежит на самом адвокате.

3.2 Регистрация адвоката как налогоплательщика в налоговых органах

Постановка адвоката на регистрационный учет в налоговом органе является налоговым обязательством адвоката.

При рассмотрении данного вопроса необходимо исходить из того, что в соответствии со статьей 7 Закона РК «Об адвокатской деятельности» адвокат - это гражданин Республики Казахстан, имеющий высшее юридическое образование, получивший лицензию на занятие адвокатской деятельностью, обязательно являющийся членом коллегии адвокатов и оказывающий юридическую помощь на профессиональной основе в рамках адвокатской деятельности, регламентируемой названным Законом.

Из вышесказанного, а также из смысла и содержания норм пункта 3 статьи 565 НК следует, что, получив лицензию на занятие адвокатской деятельностью и вступив в члены коллегии адвокатов, адвокат до того, как приступить к осуществлению адвокатской деятельности должен встать на регистрационный учет в качестве адвоката в налоговом органе по месту своего нахождения.

Постановка на регистрационный учет в качестве адвоката производится на основании налогового заявления, к которому прилагаются копии следующих документов с предъявлением оригиналов:

· удостоверяющего личность;

· лицензии на право занятия адвокатской деятельностью;

· подтверждающего место нахождения адвоката.

Документом, подтверждающим место нахождения адвоката, является документ, подтверждающий право собственности на недвижимое имущество или пользования им.

Форма налогового заявления о регистрационном учете адвоката утверждена Постановлением Правительства Республики Казахстан от 29 ноября 2011 года № 1390 «Об утверждении форм налоговых заявлений».

Налоговые органы производят постановку физического лица на регистрационный учет в качестве адвоката в течение трех рабочих дней со дня получения налогового заявления физического лица и выдают свидетельства о постановке на регистрационный учет в качестве адвоката по форме, установленной уполномоченным органом (Приложение 9 к приказу Министра финансов Республики Казахстан от 30 декабря 2008 года № 633 «Об утверждении форм документов»).

Касаясь данного вопроса, надо заметить, что в случае изменения таких регистрационных данных адвоката, как место нахождения адвоката, последний обязан обратиться в налоговый орган по месту нахождения не позднее десяти рабочих дней со дня изменения с налоговым заявлением о регистрационном учете адвоката, приложив к нему копии вышеуказанных документов с предъявлением оригиналов.

Изменение сведений о месте нахождения адвоката производится налоговым органом в течение трех рабочих дней со дня получения налогового заявления, представленного для изменения регистрационных данных (статья 566 НК).

3.3 Определение адвокатом объектов налогообложения и (или) объектов, связанные с налогообложением. Исчисление и уплата налогов и других обязательных платежей в бюджет, обязательных пенсионных взносов.

К налоговым обязательствам адвоката относятся обязательства адвоката по определению объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением; исчисление и уплата адвокатом налогов и других обязательных платежей в бюджет. Кроме того, адвокат обязан производить исчисление, удержание (начисление) и перечисление обязательных пенсионных взносов.

Вопрос об объектах налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, является важным, поскольку с ним связано определение:

· вида налога, подлежащего определению, исчислению, уплате по определенным объектам;

· сроков уплаты налога;

· предоставляемой налоговой отчетности (ее видов, сроков и т.п.)

Согласно статье 27 НК объектом налогообложения и (или) объектом, связанным с налогообложением, являются имущество и действия, с наличием и (или) на основании которых у налогоплательщика возникает налоговое обязательство.

Следует отметить, что объект налогообложения и объект, связанный с налогообложением, по каждому виду налога определяется в соответствии с нормами Особенной части Налогового кодекса РК.

При рассмотрении вопроса по налогообложению адвокатов следует исходить из того, что Закон РК «Об адвокатской деятельности» четко определяет, что юридическая помощь, оказываемая адвокатами в рамках осуществляемой ими адвокатской деятельности, не является предпринимательской деятельностью (статья 1).

Закон устанавливает, что адвокатская деятельность - это квалифицированная юридическая помощь, оказываемая на профессиональной основе адвокатами в порядке, установленном названным Законом, в целях защиты и содействия в реализации прав, свобод и законных интересов физических лиц, а также прав и законных интересов юридических лиц.

Виды юридической помощи, оказываемой адвокатами, предусмотрены в статье 4 названного Закона (адвокаты дают консультации и справки по правовым вопросам, как в устной, так и в письменной форме; составляют заявления, жалобы, ходатайства и другие документы правового характера; участвуют в качестве представителя доверителя в гражданском судопроизводстве; участвуют в качестве защитника или представителя доверителя в уголовном и административном судопроизводстве и т.п.).

Из приведенных норм следует, что объектом налогообложения адвоката является доход адвоката, полученный от осуществления им адвокатской деятельности.

Данный вывод согласуется с нормами статьи 181 НК, в соответствии с которыми доходом адвокатов являются все виды доходов, полученных от осуществления адвокатской деятельности, включая оплату за оказание юридической помощи, а также полученные суммы возмещения расходов, связанных с защитой и представительством.

Следует уточнить еще и следующее: в НК нормы статьи 181 находятся в § 2. «Доход частных нотариусов, частных судебных исполнителей и адвокатов» главы 20 «Доходы, не облагаемые у источника выплаты» раздела 6 «Индивидуальный подоходный налог».

Из анализа норм раздела 6 НК следует, что доход адвокатов относится к доходам, не облагаемым у источника выплаты, и не относится к имущественным и прочим доходам (статья 177 НК).

Таким образом, объектом обложения индивидуальным подоходным налогом являются доходы адвоката в виде доходов, не облагаемых у источника выплаты (пункта 1 статьи 155, статья 177 НК). В связи с этим, лица, обратившиеся за помощью к адвокату, при оплате данной помощи не производят удержание индивидуального подоходного налога у источника выплат, поскольку адвокат обязан самостоятельно исчислить, удержать и перечислить индивидуальный подоходный налог (далее - «ИПН») с полученного им дохода в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан.

Сумма ИПН по доходам адвокатов исчисляется по доходам, полученным за месяц, по итогам каждого месяца.

Доходы адвоката облагаются ИПН по ставке 10 процентов к сумме полученного дохода. Сумма исчисленного налога подлежит уплате ежемесячно не позднее 5 числа месяца, следующего за месяцем, по доходам за который исчислен налог (пункт 1 статьи 158, статья 182 НК).

Довольно сложным на практике является вопрос, с какого момента доход считается полученным адвокатом и как это определить и закрепить документально, чтобы у налоговых органов не возникло сомнений и вопросов.

Думается, что в данном вопросе следует руководствоваться нормами статьи 57 НК.

На основании названных норм налогоплательщик (налоговый агент) осуществляет ведение налогового учета в тенге по методу начисления в порядке и на условиях, установленных НК.

Метод начисления - метод учета, согласно которому результаты операций и прочих событий признаются по факту их совершения, в том числе со дня выполнения работ, предоставления услуг, отгрузки и передачи товаров покупателю или его доверенному лицу с целью реализации или оприходования имущества, а не со дня получения или выплаты денег или их эквивалентов. Налогоплательщик (налоговый агент) на основе налогового учета по итогам налогового периода определяет объекты налогообложения и (или) объекты, связанные с налогообложением, и исчисляет налоги и другие обязательные платежи в бюджет (пункты 2,3 статьи 57 НК).

Таким образом, из норм статьи 57 НК следует, что адвокат должен учитывать свой доход по факту оказания им юридической помощи лицу, обратившемуся за этой помощью, а не со дня получения или выплаты денег или их эквивалентов (например, по факту выполнения поручения по защите прав и интересов в суде и т.п.).

В связи с этим целесообразно подробнее остановиться на документах, на основании которых можно определить:

· вид и объем оказываемой адвокатом юридической помощи;

· момент, с которого эта помощь считается оказанной адвокатом;

· сумму полученного адвокатом дохода;

· сумму исчисленного, уплаченного ИПН

Такими основными документами являются: договор (договор об оказании юридической помощи и т.п.), документ, подтверждающий оплату (квитанция об оплате, приходный ордер, выписка с банковского счета адвоката и т.п.).

Кроме того, таким документом могут быть акт приемки оказанной юридической помощи, акт приемки исполненного поручения, расписка и другие.

Следует отметить, что требование об обязательном оформлении взаимоотношений между адвокатом и лицом, обратившимся за юридической помощью, путем заключения договора вытекает из статьи 5 Закона РК «Об адвокатской деятельности».

Более того, данной нормой Закона устанавливается перечень существенных условий, которые должны быть предусмотрены в договоре и по которым стороны договора должны достигнуть соглашения, чтобы этот договор считался заключенным (статья 393 ГК РК).

Нормами статьи 5 Закона РК «Об адвокатской деятельности» предусмотрено, что заключение договора осуществляется в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан. При этом существенными условиями договора являются:

1) указание фамилии, имени и отчества (при его наличии) адвоката, принявшего исполнение поручения в качестве защитника либо представителя;

2) указание формы организации адвокатской деятельности и коллегии адвокатов, членом которого он является;

3) предмет поручения;

4) размер и порядок оплаты оказываемой юридической помощи и возмещения расходов адвоката, связанных с защитой и представительством;

5) порядок и условия расторжения договора.

Договоры, ставящие размер оплаты юридической помощи, оказываемой адвокатами, в зависимость от исхода дела или успеха адвокатской деятельности, или договоры, по которым адвокат получает часть от присужденной суммы, не допускаются, за исключением договоров по делам об имущественных спорах, сторонами по которым выступают физические, негосударственные юридические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность.

Регистрация заключенных договоров может осуществляться адвокатом в соответствующем журнале или иными способами.

В случаях, предусмотренных законодательством, оплата юридической помощи, оказываемой адвокатом, командировочных, транспортных и других его расходов производится по постановлениям органов дознания, предварительного следствия и определениям судов из бюджетных средств. Размер и порядок оплаты юридической помощи, оказываемой адвокатом, и возмещения расходов, связанных с защитой и представительством, в этих случаях, устанавливаются Правительством Республики Казахстан (пункты 2, 3 статьи 5 Закона РК «Об адвокатской деятельности»).

Из сказанного следует, что, исходя из условий договора, адвокату не составит большого труда определить доход, полученный, к примеру, при даче им консультации по правовым вопросам (в устной форме), поскольку оплата адвокату производится лицом, обратившимся к адвокату за юридической помощью, по факту получения консультации. Соответственно доход для исчисления ИПН учитывается адвокатом в том месяце, в котором была дана консультация, а сам ИПН уплачивается адвокатом не позднее 5 числа месяца, следующего за месяцем, по доходам за который исчислен налог.

Пример:

Адвокатом 11 января 2013 г. дана лицу консультация (устная) по правовому вопросу. Оплата в сумме 500 тенге произведена лицом адвокату в этот же день. Следовательно, доход в размере 500 тенге является доходом адвоката, полученным в январе месяце 2013 года. Сумма ИПН адвоката с данного дохода за январь 2013 года составит 50 тенге (т.е. 10 % от 500 тенге). Эту сумму ИПН адвокат обязан уплатить в бюджет не позднее 5 числа февраля месяца 2013 года.

Более сложным является определение дохода адвоката, когда оказание юридической помощи доверителю длится на протяжении определенного периода, включая месяцы, а порой и года, и оплата юридической помощи адвоката произведена лицом путем предварительной оплаты. Это можно встретить, к примеру, когда адвокат участвует в качестве представителя доверителя в гражданском судопроизводстве; участвует в качестве защитника в уголовном судопроизводстве и т.п.

В данном случае большое значение имеют условия договора, заключенного между адвокатом и лицом, обратившимся к нему за юридической помощью. Именно из условий такого договора можно определить момент (факт) предоставления адвокатом юридической помощи, с которого у адвоката появляется обязанность исчислить ИПН, удержать и оплатить его.

На практике многими адвокатами для подтверждения факта оказания лицу юридической помощи помимо договора используется еще и подписание с последним документа, подтверждающего факт оказания юридической помощи. Например, акта приемки оказанной юридической помощи, акта приемки исполненного поручения, расписки и т.п.

Составление и подписание адвокатом с лицом, обратившимся за юридической помощью, такого документа, на наш взгляд, в дальнейшем облегчит подтверждение органам налоговой службы факта оказания адвокатом юридической помощи, т.е. факта получения адвокатом дохода согласно методу начисления (пункт 2 статьи 57 НК).

В данном случае договор, акт приемки оказанной юридической помощи и другие относятся к иным документам адвоката, являющимися основанием для определения объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, а также для исчисления налогового обязательства, т.е. являются учетной документацией адвоката согласно подпункту 4 пункта 6 статьи 56 НК.

Пример:

Между адвокатом и лицом заключен договор об оказании юридической помощи от 16 декабря 2012 года.

По условиям договора адвокат обязался участвовать в качестве представителя доверителя в суде первой инстанции (Специализированном межрайонном экономическом суде г. Астаны) при рассмотрении гражданского дела по иску доверителя к АО о взыскании задолженности.

Согласно договору доверитель 17 декабря 2012 г. оплатил адвокату за юридическую помощь 100 000 тенге путем предварительной оплаты.

Рассмотрение судом дела по существу началось 17 декабря 2012 г. и завершилось вынесением судебного решения 11 февраля 2013 г.

11 февраля 2013 г. между адвокатом и лицом был подписан акт приемки оказанной юридической помощи.

Таким образом, моментом оказания адвокатом помощи доверителю является 11 февраля 2013 г. (по пункту 2 статьи 56 НК это факт предоставления услуги независимо от ее оплаты). Следовательно, доход в размере 100 000 тенге является доходом адвоката, полученным в феврале месяце 2013 года. Поэтому сумма ИПН адвоката за февраль 2013 года с данного дохода составит 10 000 тенге (т.е. 10 % от 100 000 тенге). Эту сумму ИПН адвокат обязан уплатить в бюджет не позднее 5 марта 2013 года.

В силу норм пункта 2 пункта 1 статьи 355 НК адвокат является плательщиком социального налога. При этом объектом обложения социальным налогом для адвокатов является численность работников, включая самого плательщика, т.е. адвоката (пункта 1 статьи 357 НК).

Объект обложения социальным налогом в виде численности работников применяется тогда, когда адвокат для осуществления своей адвокатской деятельности дополнительно использует труд наемных работников (например, курьера, секретаря, бухгалтера, переводчика и т.п.). На практике не так уж много случаев, когда адвокат использует труд работников, оформляя свои взаимоотношения с ними соответствующими договорами.

По общему правилу адвокат уплачивает социальный налог в 2-кратном размере месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на дату уплаты, за себя и однократном размере месячного расчетного показателя за каждого работника (пункт 2 статья 358, пункт 2 статьи 359 НК).

Уплата социального налога производится не позднее 25 числа месяца, следующего за налоговым периодом, по месту нахождения налогоплательщика (пункт 1 статьи 360 НК). При этом обязанность по уплате социального налога возникает у адвоката независимо от того получен им или нет в налоговом периоде доход.

Рассматривая вопрос по уплате адвокатом социального налога, важно отметить, что сумма социального налога подлежит уменьшению адвокатом на сумму социальных отчислений, исчисленных в соответствии с Законом Республики Казахстан «Об обязательном социальном страховании».

То есть сумма социального налога, подлежащая уплате адвокатом в бюджет, определяется как разница между исчисленным социальным налогом и суммой социальных отчислений, исчисленных в соответствии с Законом Республики Казахстан «Об обязательном социальном страховании». При превышении суммы исчисленных социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования над суммой исчисленного социального налога сумма социального налога, подлежащая уплате в бюджет, считается равной нулю (пункт 3 статьи 359 НК).

Относительно социальных отчислений, производимых адвокатом, нужно отметить, что они не являются налогом, а относятся к обязательным платежам в бюджет.

Отношения, связанные с созданием дополнительных форм социального обеспечения участников системы обязательного социального страхования в зависимости от наступления случая социального риска по видам обязательного социального страхования, регулируются Законом РК от 25 апреля 2003 года № 405 «Об обязательном социальном страховании».

Размер социальных отчислений адвоката предусмотрены в пункте 1 статьи 14 названного Закона.

С 1 января 2010 года социальные отчисления, подлежащие уплате адвокатом в Государственный фонд социального страхования (далее - «Фонд») за участников системы обязательного социального страхования, устанавливаются в размере 5 процентов от объекта исчисления социальных отчислений.

Исчисление и перечисление социальных отчислений, уплачиваемых за участников системы обязательного социального страхования, производится ежемесячно. При этом ежемесячный доход принимается для исчисления социальных отчислений в размере, не превышающем десятикратного размера минимальной заработной платы, устанавливаемой законодательным актом Республики Казахстан.

Порядок и сроки исчисления и перечисления социальных отчислений устанавливаются Правительством Республики Казахстан (статья 15 названного Закона, пункт 5 Правил исчисления и перечисления социальных отчислений, утвержденных Постановлением Правительства РК от 21 июня 2004 года № 683).

Социальные отчисления в Фонд уплачиваются адвокатом путем осуществления платежей через банковский счет уполномоченной организации по учету социальных отчислений и социальных выплат (далее - Центр) не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным. Днем уплаты социальных отчислений, осуществляемых в безналичной форме, считается день получения акцепта платежного поручения на сумму социальных отчислений от банка или организации, осуществляющей отдельные виды банковских операций, в наличной форме - с момента внесения плательщиком социальных отчислений в банк (статья 16 названного Закона).

Таким образом, приведенными выше нормами регулируется размеры, порядок, сроки исчисления и перечисления адвокатом социальных отчислений.

Важно отметить, что, законодателем установлен порядок определения ежемесячного дохода для исчисления социальных отчислений, а именно: если доход адвоката за отчетный месяц превышает десятикратный размер минимальной заработной платы, устанавливаемой законодательным актом Республики Казахстан, то адвокатом для исчисления и перечисления социальных отчислений за основу принимается ежемесячный доход в размере десятикратного размера минимальной заработной платы, устанавливаемой законодательным актом Республики Казахстан.

Пример:

Доход адвоката за февраль 2013 г. составил 300 000 тенге.

В связи с тем, что сумма дохода адвоката превышает десятикратный размера минимальной заработной платы, установленный законодательным актом Республики Казахстан на 2013 год (186 600 тенге), то для исчисления социальных отчислений адвокатом будет приниматься ежемесячный доход в размере 186 600 тенге, т.е. не превышающий десятикратного размера минимальной заработной платы, устанавливаемой законодательным актом Республики Казахстан (минимальная заработная плата - 18 660 тенге согласно статьи 9 Закона РК от 23 ноября 2012 года № 54-V «О республиканском бюджете на 2013-2015 годы»)

Социальные отчисления адвоката за февраль месяц 2013 г. составят 5 % от 186 600 тенге, т.е. 9 330 тенге. Они должны быть перечислены адвокатом за февраль месяц 2013 года до 25 марта 2013 г.