Какие отчеты должен сдавать ИП, применяющий СНР на основе упрощенной декларации, кроме формы 910.00, при наличии автотранспорта и здания офиса? (Н. Анохина, 18 ноября 2013 г.)

Н. Анохина, член Палаты налоговых консультантов РК

КАКИЕ ОТЧЕТЫ ДОЛЖЕН СДАВАТЬ ИП, ПРИМЕНЯЮЩИЙ СНР НА ОСНОВЕ УПРОЩЕННОЙ ДЕКЛАРАЦИИ, КРОМЕ ФОРМЫ 910.00, ПРИ НАЛИЧИИ АВТОТРАНСПОРТА И ЗДАНИЯ ОФИСА?

ИП по СНР на основе упрощенной декларации. Сдаем форму 910.00. Недавно купили здание под офис. Деятельность предоставление автотранспорта в аренду. Какие отчеты кроме 910 формы ИП должен сдавать ежеквартально или же по сроку. Должен ли ИП сдавать расчет по земельному налогу, налогу на имущество и на транспорт?

Положения НК. Согласно пункту 2 статьи 427 Налогового кодекса специальный налоговый режим устанавливает для субъектов малого бизнеса упрощенный порядок исчисления и уплаты социального налога, корпоративного или индивидуального подоходного налога, за исключением налогов, удерживаемых у источника выплаты. Исчисление, уплата и представление налоговой отчетности по налогам и другим обязательным платежам в бюджет, не указанным в настоящем пункте, производятся в общеустановленном порядке.

Так как, здание не может быть приобретено само по себе без расположенного под ним земельного участка и прилегающей к зданию территории, то, в этом случае, индивидуальный предприниматель (далее - ИП) помимо здания приобретает в собственность и земельный участок.

Налог на имущество. Порядок исчисления, уплаты и представления налоговой отчетности по налогу на имущество изложен в Главе 57 «Налог на имущество юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» Налогового кодекса. В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса плательщиками налога на имущество являются ИП, имеющие объект налогообложения на праве собственности на территории Республики Казахстан.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 402 Налогового кодекса, соответственно, налогоплательщики, за исключением ИП, применяющих специальный налоговый режим на основе патента, обязаны представлять в налоговые органы по месту нахождения объектов налогообложения расчет сумм текущих платежей (форма 701.01) и декларацию (форма 700.00).

Расчет сумм текущих платежей по налогу на имущество представляется не позднее 15 февраля отчетного налогового периода.

Из условия ситуации следует, что объекты налогообложения были приобретены в течение налогового периода, в этой связи, для целей исчисления текущих платежей по налогу на имущество, следует руководствоваться пунктом 6 статьи 399 Налогового кодекса, согласно которому в случае поступления в течение налогового периода объектов налогообложения текущие платежи по налогу на имущество увеличиваются на сумму, определяемую путем применения налоговой ставки к 1/13 первоначальной стоимости поступивших объектов налогообложения, определенной по данным бухгалтерского учета на дату поступления, умноженной на количество месяцев текущего налогового периода, начиная с месяца, в котором объекты налогообложения поступили, до конца налогового периода. Сумма, на которую подлежат увеличению текущие платежи, распределяется равными долями по срокам, установленным пунктом 5 настоящей статьи, при этом первым сроком уплаты текущих платежей является очередной срок, следующий за датой поступления объектов налогообложения.

На основании пункта 7 этой же статьи налогоплательщик производит окончательный расчет и уплачивает налог на имущество не позднее десяти календарных дней после наступления срока представления декларации за налоговый период.

Земельный налог. Далее, на основании пункта 1 статьи 373 Налогового кодекса плательщиками земельного налога являются юридические лица, имеющие объекты обложения, в частности, на праве собственности.

В соответствии с пунктом 5 статьи 389 Налогового кодекса, при возникновении налоговых обязательств в течение налогового периода первым сроком уплаты текущих сумм налога является очередной срок, установленный пунктом 3 настоящей статьи, следующий за датой возникновения налогового обязательства по уплате земельного налога. На основании данного пункта суммы текущих платежей подлежат уплате равными долями не позднее 25 февраля, 25 мая, 25 августа, 25 ноября текущего года.

Пунктом 8 статьи 389 Налогового кодекса определено, что в случае передачи в течение налогового периода прав на объекты налогообложения сумма налога исчисляется за фактический период владения земельным участком.

Сумма налога, подлежащая уплате за фактический период владения земельным участком лицом, передающим данные права, должна быть внесена в бюджет до или в момент государственной регистрации прав. При этом первоначальным плательщиком исчисляется сумма налога с 1 января текущего года до начала месяца, в котором он передает земельный участок. Последующим плательщиком исчисляется сумма налога за период с начала месяца, в котором у него возникло право на земельный участок.

В свою очередь, согласно пункту 5 статьи 393 Налогового кодекса, при изменении налоговых обязательств по земельному налогу в течение налогового периода расчет текущих платежей (форма 701.01) представляется не позднее 15 февраля, 15 мая, 15 августа и 15 ноября текущего налогового периода по объектам налогообложения по состоянию на 1 февраля, 1 мая, 1 августа и 1 ноября соответственно.

На основании пункта 1 статьи 393 Налогового кодекса ИП представляют в налоговые органы по месту нахождения объектов налогообложения декларацию (форма 700.00) не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом.

Теперь, относительно налога на транспортные средства. Согласно пункту 1 статьи 365 Налогового кодекса плательщиками налога на транспортные средства являются физические лица, имеющие объекты налогообложения на праве собственности, и юридические лица, имеющие объекты налогообложения на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления.

Поскольку при аренде транспортного средства не происходит переход права собственности на него, то налоговые обязательства по налогу на транспортное средство остаются за его собственником, то есть, в данном случае, за ИП.

Эмиссии в окружающую среду. Касательно обязательств по исчислению, уплате и предоставлению отчетности по эмиссии в окружающую среду (далее - платы) по сдаваемым в аренду транспортным средствам.

Согласно пункту 1 статьи 493 Налогового кодекса плательщиками платы являются физические и юридические лица, осуществляющие деятельность на территории РК в порядке специального природопользования.

Данное означает, что плательщиками платы являются лица, непосредственно использующие транспортные средства в своей предпринимательской деятельности. Так как, в рассматриваемом случае, транспортные средства сдаются в аренду, то налоговые обязательства по плате возникают у арендаторов.

На основании пункта 1 статьи 498 Налогового кодекса, плательщики платы представляют в налоговые органы декларацию (форму 870.00) по месту нахождения объекта загрязнения, за исключением декларации по передвижным источникам загрязнения.

По передвижным источникам загрязнения декларация представляется в налоговые органы:

1) по передвижным источникам, подлежащим государственной регистрации, - по месту регистрации передвижных источников, определяемому уполномоченным государственным органом при проведении такой регистрации;

2) по передвижным источникам загрязнения, не подлежащим государственной регистрации, - по месту нахождения налогоплательщика.

Постановка на регистрационный учет. Так же, ИП следует иметь ввиду, что на основании пункта 1 статьи 577 Налогового кодека юридические лица, имеющие на праве собственности, постоянного землепользования, первичного безвозмездного временного землепользования, временного возмездного землепользования, временного владения и пользования, доверительного управления объект налогообложения и (или) объект, связанный с налогообложением, обязаны в течение десяти рабочих дней с даты возникновения таких прав представить налоговое заявление, указанное в пункте 2 настоящей статьи, для постановки на регистрационный учет в налоговом органе по месту нахождения объекта налогообложения и (или) объекта, связанного с налогообложением.

На основании пункта 5 этой же статьи, постановка налогоплательщика на регистрационный учет по месту нахождения объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, осуществляется налоговым органом в течение трех рабочих дней со дня получения сведений от уполномоченных государственных органов и (или) налогового заявления, указанного в пункте 2 настоящей статьи.

Заявление заполняется по форме, утвержденной Постановлением Правительства РК «Об утверждении форм налоговых заявлений».

Своевременная постановка на учет позволит ИП избежать риска быть привлеченным налоговыми органами к административной ответственности, предусмотренной положениями статьи 205 Кодекса РК «Об административных правонарушениях».