Как отразить операцию по безвозмездной передаче ОС между юрлицами в налоговом и бухгалтерском учетах? (Д. Пак, 19 ноября 2013 г.)

Д. Пак, профессиональный бухгалтер РК, CAP,

аудиторская компания «ТрастФинАудит» г. Алматы

КАК ОТРАЗИТЬ ОПЕРАЦИЮ ПО БЕЗВОЗМЕЗДНОЙ ПЕРЕДАЧЕ ОС МЕЖДУ ЮРЛИЦАМИ В НАЛОГОВОМ И БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТАХ?

ТОО передает другому ТОО основные средства безвозмездно (без оплаты). Как отразить данную операцию в налоговом и бухгалтерском учете? Должны ли мы выписанную счет-фактуру отразить в форме 300.00 как реализация?

Безвозмездная передача имущества осуществляется на основании акта приема-передачи такого имущества и сопроводительного документа о намерении в безвозмездной передаче, подписанном лицом, передающим данное имущество.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 15 статьи 263 Налогового кодекса выписка счета-фактуры не требуется в случае безвозмездной передачи товара физическому лицу, не являющемуся ИП, частным нотариусом, частным судебным исполнителем, адвокатом.

В остальных случаях при безвозмездной передаче выписывается счет-фактура, являющийся обязательным документом для всех плательщиков НДС с указанием стоимости передаваемого имущества, при этом стоимостью передаваемого имущества является балансовая стоимость на дату такой передачи.

Комментарии. Так как безвозмездная передача имущества является оборотом по реализации, то в соответствии с Правилами составления декларации по налогу на добавленную стоимость (форма 300.00), утвержденными Постановлением Правительства  в разделе «Начисление НДС» в строке 300.00.001 А указывается итоговая сумма оборотов по реализации товаров, работ, услуг, облагаемых налогом на добавленную стоимость, в том числе по безвозмездной передаче товара, а в строке 300.00.001 В сумма начисленного налога на добавленную стоимость по оборотам, отраженным в строке 300.00.001 А.

При заполнении Реестра счетов-фактур по реализованным товарам, работам, услугам вы должны указать по соответствующим графам, данные, отраженные в выставленном счете-фактуре, по безвозмездной передаче.

КПН. В соответствии со статьей 115 Налогового кодекса вычету не подлежит стоимость имущества, переданного налогоплательщиком на безвозмездной основе, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В соответствии со статьей 119 Налогового кодекса выбытием фиксированных активов является прекращение признания данных активов в бухгалтерском учете в качестве основных средств, инвестиций в недвижимость, нематериальных и биологических активов, за исключением случаев прекращения признания в результате полной амортизации и (или) обесценения, а также перевод в состав активов, предназначенных для продажи.

Признание в целях налогообложения выбытия фиксированных активов означает исключение выбывших активов из состава фиксированных активов.

При безвозмездной передаче фиксированных активов стоимостный баланс подгруппы (группы) уменьшается на балансовую стоимость переданных активов по данным бухгалтерского учета, указанную в акте приема-передачи названных активов.

Согласно Правилам составления декларации по корпоративному подоходному налогу (форма 100.00), утвержденным Постановлением Правительства, безвозмездная передача основных средств должна отражаться в Приложении №2 к форме 100.00 как выбытие фиксированных активов по балансовой стоимости по строке 100.02.003 Приложения №2 согласно Правилам.

В бухгалтерском учете безвозмездная передача основных средств отражается следующими учетными записями:

1. Списание основных средств по балансовой стоимости при безвозмездной передаче

Дебет сч. 7410 Кредит сч. 2410

2. Списание накопленного износа

Дебет сч. 2420 Кредит сч. 2410

3. НДС, начисленный на безвозмездную передачу основных средств (в соответствии с требованиями налогового законодательства)

Дебет сч. 7210 Кредит сч. 3130