Возникает ли у ТОО обязательство по КПН и НДС по доходам нерезидента от оказания им маркетинговых услуг за пределами РК и на территории РК? (И. Смурыгина, 28 ноября 2013 г.)

И. Смурыгина, начальник отдела налогового

 консалтинга ТОО «BDO Казахстанаудит»

ВОЗНИКАЕТ ЛИ У ТОО ОБЯЗАТЕЛЬСТВО ПО КПН И НДС ПО ДОХОДАМ НЕРЕЗИДЕНТА ОТ ОКАЗАНИЯ ИМ МАРКЕТИНГОВЫХ УСЛУГ ЗА ПРЕДЕЛАМИ РК И НА ТЕРРИТОРИИ РК?

Российская компания оказала услуги казахстанской компании по маркетинговому исследованию. Возникает ли у ТОО (ОУР, плательщик НДС) обязательство по уплате КПН за нерезидента и НДС за нерезидента? Возможно, ли применить конвенцию при исчислении КПН?

Так как в вопросе не указано где именно оказывались маркетинговые услуги нерезидентом, то рассмотрим два варианта ответа.

1. КПН при оказании маркетинговых услуг за пределами РК

В соответствии с подпунктом 13 пункта 5 статьи 193 Налогового кодекса, налогообложению не подлежат доходы от выполнения работ, оказания услуг за пределами РК, за исключением доходов, указанных в подпунктах 3,4 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса.

При этом подпунктом 3 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса определены виды доходов, признаваемых доходами из источников РК, независимо от того, что работы, услуги выполняются за пределами РК. К ним относятся: доходы от оказания управленческих, финансовых, консультационных, аудиторских, юридических услуг за пределами РК (за исключением услуг по представительству и защите прав и законных интересов в судах, арбитраже или третейском суде, а также нотариальных услуг).

Вывод. Таким образом, в случае, если услуги по маркетинговому обследованию оказывались резидентом Российской Федерации исключительно на территории Российской Федерации (т.е. за пределами Республики Казахстан), то доходы от оказания этих услуг не подлежат налогообложению в Республике Казахстан. Следовательно, у ТОО при выплате дохода нерезиденту не возникает обязательств по уплате подоходного налога у источника выплаты и, как следствие, в данном случае в затребовании сертификата резидентства нет необходимости.

2. КПН при оказании маркетинговых услуг на территории РК

На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса доходами нерезидента из источников в РК признаются доходы от выполнения работ, оказания услуг на территории РК.

Таким образом, при выплате нерезиденту дохода за оказанные в Казахстане маркетинговые услуги, на ТОО, как на налогового агента, возлагается обязанность по удержанию КПН по ставке 20%, согласно статье 194 Налогового кодекса.

Вместе с тем, так как между Республикой Казахстан и Российской Федерацией заключена Конвенция об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал, то, в соответствии с положениями пунктов 1 и 2 статьи 7 Конвенции, при выплате доходов нерезиденту - резиденту России из источников в Республике Казахстан, ТОО вправе применить положения Конвенции и статьи 212 Налогового кодекса в части освобождения от налогообложения.

В соответствии с требованиями статьи 212 Налогового кодекса налоговый агент - ТОО, выплачивающее доход нерезиденту за оказанные маркетинговые услуги в РК, вправе самостоятельно применить освобождение от удержания КПН при предоставлении в сроки, указанные в пункте 3 данной статьи сертификата резидентства (в России - это Справка) и документов, перечисленных в пункте 4 указанной статьи.

При этом сертификат резидентства, подтверждающий резидентство российской маркетинговой компании, должен соответствовать требованиям пунктов 4 и 5 статьи 219 Налогового кодекса.

Вывод. Таким образом, при выполнении вышеперечисленных требований статьи 212 Налогового кодекса и Конвенции, ТОО вправе не облагать КПН доходы, выплачиваемые нерезиденту от оказания им маркетинговых услуг на территории РК.

3. Возникновение НДС за нерезидента

В соответствии с пунктом 1 статьи 241 Налогового кодекса работы, услуги, предоставленные нерезидентом, не являющимся плательщиком НДС в РК и не осуществляющим деятельность через филиал, представительство, являются оборотом налогоплательщика РК, получающего работы, услуги, если местом их реализации является РК, и подлежат обложению НДС в соответствии с Налоговым кодексом.

Так как Россия является членом Таможенного союза, то место реализации определяется согласно положениям статьи 276-5 Налогового кодекса, где согласно подпункту 4 пункта 2 данной статьи, местом реализации работ, услуг будет признаваться место деятельности покупателя маркетинговых услуг.

Вывод. Таким образом, у ТОО в любом случае возникает обязательство по уплате НДС за нерезидента при оказании нерезидентом маркетинговых услуг, как на территории России, так и на территории РК.