Облагается ли налогами обучение на безвозмездной основе детей, имеющих гранты? (А. Гридин, 29 ноября 2013 г.)

А. Гридин, главный налоговый консультант

ТОО «Налоговое агентство Турегельдин и Партнеры»

ОБЛАГАЕТСЯ ЛИ НАЛОГАМИ ОБУЧЕНИЕ НА БЕЗВОЗМЕЗДНОЙ ОСНОВЕ ДЕТЕЙ, ИМЕЮЩИХ ГРАНТЫ?

В школе есть ученики, обладатели грантов, которые обучаются на безвозмездной основе. Их родители не являются сотрудниками и не имеют никакого отношения к школе. Договор о безвозмездном обучении заключен с родителями этих детей. Возраст таких детей различный, есть несовершеннолетние и есть достигшие 16-17 лет. Какими налогами у источника выплаты должны облагать обладателей грантов (совершеннолетних и несовершеннолетних) и должны ли вообще облагать их налогами? Имеет ли значение для налогообложения совершеннолетний ребенок или нет, обучающийся по гранту?

В соответствии со статьями 17, 22, 23 Гражданского кодекса, способность гражданина своими действиями приобретать и осуществлять гражданские права, создавать для себя гражданские обязанности и исполнять их (гражданская дееспособность) возникает в полном объеме с наступлением совершеннолетия, то есть по достижении восемнадцатилетнего возраста.

За несовершеннолетних, не достигших четырнадцати лет (малолетних), сделки совершают от их имени законные представители, если иное не предусмотрено законодательными актами.

Несовершеннолетние в возрасте от четырнадцати до восемнадцати лет совершают сделки с согласия их законных представителей. Форма такого согласия должна соответствовать форме, которая установлена законодательством для сделки, совершаемой несовершеннолетним.

В связи с чем в рассматриваемой ситуации у школы есть возможность заключить договоры гражданско-правового характера только с родителями обучающихся детей.

Налоговый кодекс не содержит положений, определяющих зависимость ставок налогов и/или порядка их исчисления, удерживаемых с доходов физических лиц в зависимости от их возраста.

Согласно пункту 2 статьи 160 Налогового кодекса, к доходам, облагаемым у источника выплаты, относится в том числе, доход физического лица от налогового агента.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 168 Налогового кодекса определено, что доходом физического лица от налогового агента, подлежащим налогообложению, является также выполнение работ, оказание услуг, которые произведены на безвозмездной основе.

В то же время, в рассматриваемой ситуации упомянуто понятие «грант».

В соответствии с подпунктом 11 пункта 1 статьи 12 Налогового кодекса, грант - это имущество, предоставляемое на безвозмездной основе для достижения определенных целей (задач).

В рассматриваемой ситуации недостаточно информации для всестороннего анализа содержания договоров заключенных школой с родителями учеников.

В случае если, родители детей не оплачивают услуги обучения своих детей, но школа получает грант или иное финансирование для оказания услуг обучения данной категории обучающихся, то это не значит, что школа оказывает данные услуги безвозмездно. Услуги оказываются возмездно, только оплачивает их третья сторона и, соответственно, положения статьи 168 Налогового кодекса в данной ситуации не применимы.