Как произвести начисление и налогообложение компенсаций при увольнении сотрудника по инициативе работодателя в связи сокращением численности? (Е. Кубиев, 6 декабря 2013 г.) (утратил силу)

Е. Кубиев, МВА

сертифицированный бухгалтер-практик (САР)

профессиональный бухгалтер Республики Казахстан

профессиональный бухгалтер ИПБ России

действительный член ПОБ «Палаты профессиональных бухгалтеров РК»

директор ТОО «Almer Int.Pro.»

КАК ПРОИЗВЕСТИ НАЧИСЛЕНИЕ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ КОМПЕНСАЦИЙ ПРИ УВОЛЬНЕНИИ СОТРУДНИКА ПО ИНИЦИАТИВЕ РАБОТОДАТЕЛЯ В СВЯЗИ СОКРАЩЕНИЕМ ЧИСЛЕННОСТИ?

Увольнение работника по инициативе работодателя. Сотрудник имеет оклад 20 000. Был принят на работу с 01.10.2009-30.10.2013 (уволен по инициативе работодателя, сокращение численности). В марте 2011 г. выплачена компенсация за неиспользованный отпуск - 39440 тенге. В апреле 2012 - компенсация за неиспользованный отпуск 39433 тенге. В мае - компенсация за неиспользованный отпуск - 39512 тенге. По ТД - отпуск 28 календарных дней, 5-дневная рабочая неделя. Как на конкретном примере проверить и рассчитать причитающуюся компенсацию за неиспользованный отпуск + компенсацию за потерю работы согласно ст.157 ТК РК? Какие выплаты удерживаются с этих компенсаций?

Исчисление компенсаций при увольнении сотрудника по инициативе работодателя в связи сокращением численности.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 157 Трудового кодекса РК при расторжении трудового договора по инициативе работодателя в случае сокращения численности работодатель производит компенсационные выплаты в связи с потерей работы в размере средней заработной платы за месяц.

Также согласно статьи 110 Трудового кодекса при прекращении трудового договора работнику, который не использовал или использовал не полностью оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск (ежегодные трудовые отпуска), производится компенсационная выплата за неиспользованные им дни оплачиваемого ежегодного трудового отпуска (ежегодных трудовых отпусков).

При расчете компенсации за неиспользованный оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск при прекращении трудового договора вам следует просчитать период, за который не был предоставлен ежегодный оплачиваемый отпуск.

В статье 106 Трудового кодекса РК указано определение периода для предоставления оплачиваемых ежегодных трудовых отпусков. В соответствии с данной статьей рабочий год, за который предоставляется отпуск, составляет двенадцать месяцев, исчисленных с первого дня работы работника.

Хочу заметить, что в трудовом кодексе РК не предусмотрено замена предоставления оплачиваемого ежегодного отпуска компенсационной выплатой. Но предусмотрен отзыв из отпуска.

Согласно пункта 3 статьи 109 Трудового кодекса при отзыве работника из оплачиваемого ежегодного трудового отпуска вместо предоставления неиспользованной части отпуска в другое время по соглашению между работником и работодателем работнику может быть произведена компенсационная выплата за дни неиспользованной части оплачиваемого ежегодного трудового отпуска.

Расчет периода, за который предоставляется отпуск, оформим в виде таблицы.

К сожаленью, в вопросе вы не указали периоды, за которые ранее производились компенсационные выплаты за неиспользованный отпуск. Поэтому расчеты произведены предположительно.

Также данные в таблице указываются исходя из информации, что работник не был в отпуске. Ему вместо отпускных производилась компенсационная выплаты за неиспользованный полностью оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск.

Кроме того, будем исходить из того, что работник не брал отпуск без сохранения заработной платы и не был на больничном, то есть все отработано полностью.

Таким образом, видно, что за период с 1 мая 2013 года до даты увольнения работника - 30 октября 2013 года работник отработал 178 календарных дней без учета праздничных дней (информация берется из производственного календаря).

Расчет производен с учетом вашей информации, что сотрудник за предыдущие до 1 мая 2013 года получил уже отпускные, а также с учетом, того сотрудник за период с 1 мая до увольнения отработал период полностью без оформления неявок на работу или отпуска без сохранения заработной платы (за свой счет).

По расчету видно, что за период с 1 мая по 30 октября 2013 года работнику полагаются 14 календарных дней отпуска.

Расчет рабочих дней производится, исходя из производственного календаря, и считается, что отпуск предоставляется после даты увольнения - с 31 октября 2013 года.

В соответствии с пунктом 2 статьи 100 Трудового кодекса при предоставлении оплачиваемого ежегодного трудового отпуска за работником сохраняется средняя заработная плата.

Таким образом, работнику при увольнении будут произведены следующие компенсационные выплаты:

1) компенсационная выплата за неиспользованные 14 календарных дней оплачиваемого ежегодного трудового отпуска;

2) компенсационная выплата в связи с потерей работы в размере средней заработной платы за месяц.

Как видно, в любом случае, необходимо произвести исчисление средней заработной платы.

В соответствии с пунктом 1 статьи 136 Трудового кодекса исчисление средней заработной платы как при пятидневной, так и при шестидневной рабочей неделе производится за фактически отработанное время из расчета среднего дневного (часового) заработка за соответствующий период с учетом установленных доплат и надбавок, премий и других стимулирующих выплат, носящих постоянный характер, предусмотренных системой оплаты труда. Для исчисления средней заработной платы расчетным периодом являются двенадцать календарных месяцев, предшествующих событию, с которым связана соответствующая оплата (выплата) согласно Трудовому кодексу.

Согласно пункта 2 статьи 136 Трудового кодекса для всех случаев определения средней заработной платы, предусмотренных Трудовым кодексом, Правительством РК устанавливается единый порядок ее исчисления. Постановлением Правительства РК утверждены Единые правила исчисления средней заработной платы.

Учитывая нормы данного Правила, рассчитаем средний дневной заработок работника за 12 предшествующих месяца до 30.10.2013г: с октября 2012 года по сентябрь 2013 года.

При исчислении среднего заработка не учитываются компенсация за неиспользованную часть оплачиваемого ежегодного трудового отпуска.

Расчет производится исходя из информации, что кроме заработной платы и компенсации за неиспользованные части отпуска никаких более других выплат сотруднику не производились.

Средняя дневная заработная плата составит:

240 000,00тенге / 245 раб.дней = 979,59тенге/раб.день.

Теперь рассчитаем вышеуказанные компенсации:

1) компенсационная выплата за неиспользованные 14 календарных дней оплачиваемого ежегодного трудового отпуска:

на 14 календарных дней с 31 октября 2013 года приходится 10 рабочих дней

979,59тенге/раб.день × 10раб.дней = 9 796тенге;

2) компенсационная выплата в связи с потерей работы в размере средней заработной платы за месяц:

количество рабочих дней за месяц определяем исходя из производственного календаря за 2013 года по среднемесячному балансу - это 20,42 рабочих дней:

979,59тенге/раб.день × 20,42раб.дней = 20 003тенге.

Налогообложение компенсаций при увольнении сотрудника по инициативе работодателя в связи сокращением численности.

В соответствии с подпунктом 1 статьи 160 Налогового кодекса РК к доходам, облагаемым ИПН у источника выплаты, относится доход работника.

Согласно пункту 1 статьи 163 НК доход работника, облагаемый у источника выплаты, определяется как разница между начисленными работодателем доходами работника, подлежащими налогообложению, с учетом корректировок, предусмотренных статьей 156 НК, и суммой налоговых вычетов, предусмотренных статьей 166 НК.

Как указано в подпункте 1 пункта 2 статьи 163 НК, начисленными работодателем доходами работника, подлежащими налогообложению, являются признанные в бухгалтерском учете работодателя в качестве расходов (затрат) в соответствии с законодательством РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности подлежащие передаче работодателем работнику в собственность деньги в наличной и (или) безналичной формах в связи с наличием трудовых отношений.

Согласно подпункта 4 и подпункта 5 пункта 2 статьи 357 НК компенсационные выплаты, выплачиваемые при расторжении трудового договора в случаях прекращения деятельности работодателя - физического лица либо ликвидации работодателя - юридического лица, сокращения численности или штата работников, в размерах, установленных законодательством РК и компенсационные выплаты, выплачиваемые работодателем работникам за неиспользованный оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск не являются объектом обложения социальным налогом.

Как указано в пункте 5-1 Правил исчисления, удержания (начисления) и перечисления обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды, утвержденные постановлением Правительства РК от 15 марта 1999 года № 245 (данные Правила действовали на 31.10.2013года), обязательные пенсионные взносы в накопительные пенсионные фонды не удерживаются с выплат, установленных подпунктом 4, 5 пункта 2 статьи 357 НК.

Согласно пункту 5 Правил исчисления и перечисления социальных отчислений, утвержденных постановлением Правительства РК, социальные отчисления в Фонд не уплачиваются с доходов, установленных подпунктом 4, 5, 6 пункта 2 статьи 357 НК.

Таким образом, компенсационные выплаты за неиспользованные дни оплачиваемого ежегодного трудового отпуска и в связи с потерей работы будут облагаться только ИПН по ставке, указанной в пункте 1 статьи 158 НК, равно 10%.