Обязательно ли регистрироваться в качестве ИП при сдаче в аренду офисного помещения? (А. Гридин, 11 декабря 2013 г.)

А. Гридин, главный налоговый консультант

ТОО «Налоговое агентство Турегельдин и Партнеры»

ОБЯЗАТЕЛЬНО ЛИ РЕГИСТРИРОВАТЬСЯ В КАЧЕСТВЕ ИП ПРИ СДАЧЕ В АРЕНДУ ОФИСНОГО ПОМЕЩЕНИЯ?

Физическому лицу на праве собственности принадлежит офисное помещение. Это помещение физ.лицо хочет сейчас по договору сдавать в аренду ТОО. 1. Физ.лицу нужно зарегистрировать ИП? Как вообще законно и выгодгнее поступить? 2. Если ИП, то можно по патенту? Доход составит 300 000 тг в месяц. 3. Возникает ли у данного физ. лица обязанность оплаты налога на имущество как ИП? Т.е. 0,5 % от стоимости приобретения? 4. Регистрироваться и сдавать 911 форму нужно по месту жительства? 5. Налог га имущество регистрировать и платить данному ИП по месту нахождения офиса? 6. Сдает ли ИП по патенту 700 и 701 форму?

Согласно пункту 2 статьи 160 Налогового кодекса, к доходам, облагаемым у источника выплаты, относятся, в том числе, доходы физического лица от налогового агента.

В соответствии с пунктом 1 статьи 168 Налогового кодекса, доходом физического лица от налогового агента, подлежащим налогообложению, признается в том числе, доход физического лица по заключенным с налоговым агентом в соответствии с законодательством РК договорам гражданско-правового характера (договор аренды).

Статьей 169 Налогового кодекса определено, что доходы физического лица от налогового агента, подлежат обложению ИПН у источника выплаты по ставке 10%.

Согласно пункту 2-1 статьи 27 Закона РК «О частном предпринимательстве», физическое лицо, не использующее труд работников на постоянной основе, вправе не регистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя при получении доходов, облагаемых у источника выплаты.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации, физическое лицо, сдавшее в аренду налоговому агенту (ИП или юридическому лицу) объект недвижимости, может не регистрироваться в качестве ИП. Обязанности по удержанию и перечислению в бюджет ИПН у источника выплаты (10%) будет исполнять налоговый агент.

Физическое лицо, зарегистрированное в качестве ИП, в случае применения специального налогового режима на основе патента исчисление сумм индивидуального подоходного налога и социального налога (пункт 1 статьи 432 Налогового кодекса), включаемых в стоимость патента, производится путем применения ставки в размере 2 % к объекту налогообложения. Исчисленная сумма подлежит уплате в бюджет в виде:

1) индивидуального подоходного налога - в размере 1/2 части исчисленной суммы;

2) социального налога - в размере 1/2 части исчисленной суммы за минусом социальных отчислений.

Исчисление включаемых в стоимость патента обязательных пенсионных взносов и социальных отчислений производится в соответствии с законом РК «О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан» и с законом РК «Об обязательном социальном страховании».

В соответствии со статьей 405 Налогового кодекса, объектом обложения налогом на имущество физических лиц являются находящиеся на территории Республики Казахстан жилища, здания, дачные постройки, гаражи и иные строения, сооружения, помещения, принадлежащие им на праве собственности, а также объекты незавершенного строительства со дня проживания, эксплуатации.

Статье 407 Налогового кодекса определено, что по находящимся на праве собственности зданиям (частям зданий), за исключением объектов используемых ИП в предпринимательской деятельности и объектов, налоговая база по которым исчисляется в соответствии со статьей 406 Налогового кодекса (жилища, здания, дачные постройки, гаражи), физическое лицо исчисляет, уплачивает налог на имущество и представляет налоговую отчетность по данному налогу в порядке, установленном главой 57 Налогового кодекса для индивидуальных предпринимателей, применяющих специальный налоговый режим на основе патента, с применением ставки, установленной пунктом 2 статьи 398 Налогового кодекса (05%).

Налоговая база по таким зданиям (частям зданий) определяется в соответствии с пунктом 4 статьи 397 Налогового кодекса (затраты на приобретение, производство, строительство, монтаж, установку, реконструкцию и модернизацию).

На основании выше изложенного, физическое лицо, не зарегистрированное в качестве ИП, имеющее на праве собственности объект обложения налогом на имущество (офисное помещение) не относящееся к жилищам, зданиям, дачным постройкам и гаражам, исчисляет и уплачивает по нему налог на имущества по правилам и ставкам, предусмотренным для ИП работающего по патенту.

Согласно пункту 1 статьи 402 Налогового кодекса, индивидуальные предприниматели, применяющие специальный налоговый режим на основе патента, обязаны представлять в налоговые органы по месту нахождения объектов налогообложения декларацию ф. 700.00 (предоставление расчета ф. 701.01 не предусмотрено).

В соответствии с пунктами 4 и 8 статьи 339 Налогового кодекса, уплата налога на имущество производится в бюджет по месту нахождения объектов налогообложения.

Индивидуальные предприниматели, применяющие специальный налоговый режим на основе патента, уплачивают налог на имущество не позднее десяти календарных дней после наступления срока представления декларации за налоговый период (31 марта года, следующего за отчетным).

Пунктом 1 статьи 27 Закона РК «О частном предпринимательстве» определено, что государственная регистрация физических лиц, осуществляющих частное предпринимательство без образования юридического лица, заключается в постановке на учет в качестве индивидуального предпринимателя в налоговом органе по месту нахождения, заявленному при государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

Согласно подпункту 2 пункта 7 статьи 560 Налогового кодекса, для целей налогообложения местом нахождения индивидуального предпринимателя признается - место преимущественного осуществления деятельности индивидуального предпринимателя, заявленное при постановке на регистрационный учет в налоговом органе в качестве индивидуального предпринимателя.

Таким, образом, регистрация ИП и сдача расчета для получения патента (ф.911.00) при необходимости, осуществляется по месту нахождения (преимущественного осуществления деятельности) заявленного при регистрации ИП.