Производится ли возврат НДС при реализации в Кыргызстан товара, приобретенного в Узбекистане с уплатой НДС при таможенном декларировании? (Е. Кубиев, 23 декабря 2013 г.)

Е. Кубиев, МВА

Сертифицированный бухгалтер-практик (САР)

Профессиональный бухгалтер Республики Казахстан

Профессиональный бухгалтер ИПБ России

Действительный член ПОБ «Палаты профессиональных бухгалтеров РК»

Директор ТОО «Almer Int.Pro.»

ПРОИЗВОДИТСЯ ЛИ ВОЗВРАТ НДС ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ В КЫРГЫЗСТАН ТОВАРА, ПРИОБРЕТЕННОГО В УЗБЕКИСТАНЕ С УПЛАТОЙ НДС ПРИ ТАМОЖЕННОМ ДЕКЛАРИРОВАНИИ?

Был приобретен товар из Республики Узбекистан с уплатой НДС при таможенном декларировании и использованным для целей оборотов, облагаемых по нулевой ставке. Далее товар реализован за пределы Республики Казахстан в Республику Кыргызстан. Будет ли произведен возврат превышения НДС, указанного в требовании?

В соответствии с пунктом 3 статьи 272 Налогового кодекса по оборотам, облагаемым по нулевой ставке, превышение суммы НДС, относимого в зачет, над суммой начисленного налога, сложившееся по декларации нарастающим итогом на конец отчетного налогового периода, подлежит возврату, если одновременно выполняются следующие условия:

1) плательщиком НДС осуществляется постоянная реализация товаров, работ, услуг, облагаемых по нулевой ставке;

2) оборот по реализации, облагаемый по нулевой ставке, за налоговый период, в котором совершены обороты, облагаемые по нулевой ставке, и по которому в декларации указано требование о возврате превышения НДС, составлял не менее 70% в общем облагаемом обороте по реализации.

Согласно пункту 1 статьи 273 Налогового кодекса возврат превышения НДС осуществляется налогоплательщику:

1) в порядке и сроки, которые установлены настоящей статьей, если иное не установлено статьей 274 Налогового кодекса;

2) на основании его требования о возврате, указанного в декларации по НДС за налоговый период.

Как указано в пункте 4 статьи 273 Налогового кодекса плательщику НДС, осуществляющему обороты, облагаемые по нулевой ставке, которые составляют не менее 70% в общем облагаемом обороте по реализации за налоговый период, за исключением указанных в пункте 2 статьи 274 Налогового кодекса, возврат производится в течение 60 рабочих дней с момента представления декларации по НДС, в которой указано требование о возврате. В целях настоящего пункта основаниями для возврата превышения НДС являются:

1) акт налоговой проверки, подтверждающий достоверность суммы НДС, предъявленной к возврату;

2) документы, подтверждающие обороты, облагаемые по нулевой ставке в соответствии со статьями 243 - 245, а также со статьями 276-11 - 276-13 Налогового кодекса;

3) заключение к акту налоговой проверки, оформленное в случае, предусмотренном пунктом 10 статьи 635 Налогового кодекса.

В ином случае, согласно пункту 3 статьи 273 Налогового кодекса, если иное не установлено пунктом 4 настоящей статьи и статьей 274 Налогового кодекса, возврат превышения НДС, подтвержденного результатами налоговой проверки, производится в течение 180 календарных дней с даты представления декларации по НДС за налоговый период, в которой указано требование о возврате. В целях настоящего пункта основаниями для возврата превышения НДС являются:

1) акт налоговой проверки, подтверждающий достоверность суммы превышения НДС, предъявленной к возврату;

2) заключение к акту налоговой проверки, оформленное в случае, предусмотренном пунктом 10 статьи 635 Налогового кодекса;

3) документы, подтверждающие обороты, облагаемые по нулевой ставке в соответствии со статьями 243-245, а также со статьями 276-11 - 276-13 Налогового кодекса, при наличии оборотов, облагаемых по нулевой ставке.

В соответствии с пунктом 5 статьи 273 Налогового кодекса не производится возврат превышения НДС:

1) налогоплательщику, осуществляющему расчеты с бюджетом в специальных налоговых режимах, установленных для:

субъектов малого бизнеса;

крестьянских или фермерских хозяйств;

юридических лиц-производителей сельскохозяйственной продукции, продукции аквакультуры (рыбоводства) и сельских потребительских кооперативов;

2) налогоплательщику за налоговые периоды, по которым он применял положения статьи 267 Налогового кодекса.

В статье 267 Налогового кодекса указывается льгота при уплате НДС юридическими лицами, осуществляющими переработку сельскохозяйственного сырья путем уменьшения уплачиваемой суммы на 70%.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 256 Налогового кодекса при определении суммы налога, подлежащей взносу в бюджет, получатель товаров, работ, услуг, являющийся плательщиком НДС в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса, имеет право на зачет сумм НДС, подлежащих уплате за полученные товары, включая основные средства, нематериальные и биологические активы, инвестиции в недвижимость, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота, а также в случае импорта товаров с территории государств, не являющихся членами Таможенного союза:

произведено таможенное оформление в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и (или) таможенным законодательством РК;

НДС уплачен в бюджет и не подлежит возврату в соответствии с условиями таможенной процедуры;

Согласно подпункту 5 пункта 2 статьи 256 Налогового кодекса суммой НДС, относимого в зачет в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи, является сумма налога, которая указана в грузовой таможенной декларации, оформленной в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и (или) таможенным законодательством РК, уплаченная в установленном порядке в бюджет РК, и не подлежит возврату в соответствии с условиями таможенной процедуры.

Таким образом, сумма превышения НДС, указанная в требовании о возврате, будет возвращена вам в случае исполнения всех норм налогового законодательства после проведения тематический налоговой проверки по возврату НДС при наличии всех документов, подтверждающих экспорт товара и уплату НДС при его приобретении.

А также следует учитывать, что согласно пункту 4 статьи 635 Налогового кодекса при возврате НДС по экспорту при определении суммы НДС, подлежащей возврату, учитывается экспорт товаров, по которому поступила валютная выручка на банковские счета налогоплательщика в банках второго уровня на территории РК, открытые в порядке, установленном законодательством РК, либо осуществлен фактический ввоз на территорию РК товаров, поставленных плательщику НДС покупателем экспортированных товаров по внешнеторговым товарообменным (бартерным) операциям.

Как указано в пункте 1 статьи 603 Налогового кодекса возврат превышения суммы НДС, относимого в зачет, над суммой начисленного налога  производится по требованию плательщика НДС о возврате превышения НДС, указанному в декларации по НДС, в соответствии со статьями 273 и 274 Налогового кодекса после проведения зачета, предусмотренного статьей 600 Налогового кодекса, при выполнении условий, предусмотренных настоящей статьей.