Какие налоговые обязательство по КПН и НДС возникают у ТОО по агентскому договору, заключенному с ВУЗами Малайзии на отправку студентов на обучение из РК? (Е. Кубиев, 26 декабря 2013 г.) (утратил силу)

Е. Кубиев, МВА, САР

Профессиональный бухгалтер РК,

Профессиональный бухгалтер РФ

член ПОБ «Палаты профессиональных бухгалтеров РК»

директор ТОО «Almer Int.Pro.»

КАКИЕ НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВО ПО КПН И НДС ВОЗНИКАЮТ У ТОО ПО АГЕНТСКОМУ ДОГОВОРУ, ЗАКЛЮЧЕННОМУ С ВУЗАМИ МАЛАЙЗИИ НА ОТПРАВКУ СТУДЕНТОВ НА ОБУЧЕНИЕ ИЗ РК?

ТОО (резидент РК) заключило агентский договор на отправку студентов на обучение из РК с ВУЗами Малайзии (нерезидент, не имеющий постоянного учреждения в РК). За каждого отправленного студента ТОО получает агентское вознаграждение от ВУЗов. Какие налоговые обязательства по КПН и НДС возникает у ТОО?

Насколько я понял, ТОО выставляет малазийским ВУЗам акты выполненных работ и счет-фактуру на начисленное агентское вознаграждение за каждого студента. ВУЗы проплачивают казахстанскому ТОО, следовательно, у иностранного лица не возникают доходы, по данному контракту - только расходы. Соответственно, у казахстанского ТОО не возникнет обязательств по начислению и удержанию КПН с доходов юридического лица-нерезидента, облагаемых у источника выплаты согласно статье 193 Налогового кодекса.

Доходы возникают у казахстанского Товарищества.

В соответствии с пунктом 1 статьи 84 Налогового кодекса совокупный годовой доход юридического лица-резидента состоит из доходов, подлежащих получению (полученных) данным лицом в РК и за ее пределами в течение налогового периода.

Агентские услуги осуществляются на территории РК, так как набор студентов осуществляется на территории РК,

Следовательно, согласно пункту 1 статьи 86 Налогового кодекса доходом от реализации, включаемого в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 85 Налогового кодекса, является стоимость реализованных товаров, работ, услуг, кроме доходов, включаемых в совокупный годовой доход в соответствии со статьей 87-98 Налогового кодекса.

В соответствии с подпунктом 1 статьи 82 Налогового кодекса объектом обложения КПН является налогооблагаемый доход, который согласно статье 83 определяется как разница между совокупным годовым доходом с учетом корректировок, предусмотренных статьей 99 Налогового кодекса, и вычетами, предусмотренными разделом 4 Налогового кодекса.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 230 Налогового кодекса облагаемым оборотом является оборот, совершаемый плательщиком НДС по реализации товаров, работ, услуг в РК, за исключением необлагаемого оборота, указанного в статье 232 Налогового кодекса.

Как указано в пункте 2 статьи 231 Налогового кодекса оборот по реализации работ, услуг означает любое выполнение работ или оказание услуг, в том числе безвозмездное, а также любую деятельность за вознаграждение, отличную от реализации товара.

Согласно статье 232 Налогового кодекса необлагаемым оборотом является оборот по реализации товаров, работ, услуг:

1) освобожденный от НДС в соответствии с главой 33 Налогового кодекса;

2) местом реализации которого не является РК.

Место реализации товаров, работ, услуг определяется в соответствии со статьей 236 Налогового кодекса.

В соответствии с пунктом 2 статьи 236 Налогового кодекса местом реализации работ, услуг признается место:

1) нахождения недвижимого имущества, если работы, услуги связаны непосредственно с этим имущество;

2) фактического осуществления работ, услуг, если они связаны с движимым имуществом;

3) фактического оказания услуг, если такие услуги относятся к услугам в сфере культуры, развлечений, науки, искусства, образования, физической культуры или спорта;

4) осуществления предпринимательской или любой другой деятельности покупателя работ, услуг. Положения настоящего подпункта применяются в отношении следующих работ, услуг:

· передача прав на использование объектов интеллектуальной собственности;

· консультационные, аудиторские, инжиниринговые, дизайнерские, маркетинговые, юридические, бухгалтерские, адвокатские, рекламные услуги, а также услуги по предоставлению и (или) обработке информации, кроме распространения продукции средства массовой информации, а также предоставления доступа к массовой информации, размещенной на интернет-ресурсе;

· предоставление персонала;

· сдача в аренду движимого имущества (кроме транспортных средств);

· услуги агента по приобретению товаров, работ, услуг, а также привлечению от имени основного участника договора (контракта) лиц для осуществления услуг, предусмотренных настоящим подпунктом;

· услуги связи;

· согласие ограничить или прекратить предпринимательскую деятельность за вознаграждение;

· услуги радио и телевизионные услуги;

· услуги по организации туризма;

· услуги по предоставлению в аренду и (или) пользование грузовых вагонов и контейнеров;

5) осуществления предпринимательской или любой другой деятельности лица, выполняющего работы, оказывающего услуги, не предусмотренные подпунктом 1 - 4 настоящего пункта и пункта 4 статьи 236 Налогового кодекса.

Таким образом, местом оказания агентских услуг является место осуществления предпринимательской или любой другой деятельности лица, выполняющего работы, оказывающие услуги. Так как услуги оказываются налогоплательщиком РК, следовательно, местом оказания услуг будет являться РК. Следовательно, оборот по оказанию агентских услуг будет являться оборотом, облагаемым НДС.