Какие расходы включаются в состав представительских расходов? (Е. Кубиев, 26 декабря 2013 г.)

Е. Кубиев, МВА, САР

Профессиональный бухгалтер РК,

Профессиональный бухгалтер РФ

член ПОБ «Палаты профессиональных бухгалтеров РК»

директор ТОО «Almer Int.Pro.»

КАКИЕ РАСХОДЫ ВКЛЮЧАЮТСЯ В СОСТАВ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСКИХ РАСХОДОВ?

ТОО приглашает иностранцев, не состоящих в штате. Могу ли ТОО отнести: авиабилет, счет с гостиницы, консульский сбор, визу - к представительским расходам? В статье 102 указываются расходы по приему и обслуживанию лиц. Можно уточнить какие расходы входят в прием?

В бухгалтерском учете компании состав расходов определяется учетной политикой предприятия.

В соответствии с пунктом 1 статьи 8 Закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» руководство:

1) согласовывает и (или) утверждает учетную политику;

2) обеспечивает организацию бухгалтерского учета, в т.ч. наличие утвержденных внутренних документов, регламентирующих порядок отражения в бухгалтерском учете всех совершаемых организацией операций.

Согласно пункту 2 статьи 6 Закона учетная политика представляет собой конкретные принципы, основы, положения, правила и практику, принятые к применению индивидуальным предпринимателем или организацией для ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности в соответствии с требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, международными или национальными стандартами, международным стандартом для малого и среднего бизнеса и типовым планом счетов бухгалтерского учета, исходя из их потребностей и особенностей деятельности.

Таким образом, состав представительских расходов и организацию их учета определяется руководством предприятия.

В соответствии со статьей 56-60 Налогового кодекса налогоплательщик организует ведение налогового учета согласно утвержденного руководством налоговой учетной политики в соответствии с налоговым законодательством РК.

Согласно пункту 1 статьи 102 Налогового кодекса к представительским расходам относятся расходы по приему и обслуживанию лиц, в том числе физических лиц, не состоящих в штате налогоплательщика, производимые при проведении следующих представительских мероприятий, независимо от места их проведения:

1) по установлению или поддержанию взаимного сотрудничества;

2) по организации и (или) проведению заседаний совета директоров, иного органа управления налогоплательщика, кроме исполнительных органов.

Как указано в части второй пункта 1 статьи 102 Налогового кодекса, к представительским расходам в том числе относятся расходы на:

1) транспортное обеспечение лиц, участвующих в представительских мероприятиях, за исключением расходов, относимых в соответствии с подпунктом 1 статьи 101 Налогового кодекса к компенсациям при служебных командировках;

2) питание таких лиц в ходе проведения представительских мероприятий;

3) оплату услуг переводчиков, не состоящих в штате организации;

4) аренду и (или) оформление помещения для проведения представительских мероприятий.

Как указано в пункте 2 статьи 102 Налогового кодекса, в целях налогообложения не относятся к представительским расходам и не подлежат вычету расходы на проживание приглашенных лиц, оформление виз для таких лиц, организацию досуга, развлечений, отдыха, а также расходы, не относимые в соответствии с настоящим пунктом к расходам на транспортное обеспечение лиц, участвующих в представительских мероприятиях.

К расходам на транспортное обеспечение не относятся расходы на проезд железнодорожным, морским и воздушным транспортом участников представительского мероприятия.

Таким образом, вами перечисленные расходы не могут относиться к представительским расходам в целях налогообложения.

Все эти расходы должны быть отнесены на соответствующие расходы в соответствии с целями приезда данных иностранных лиц. Если они приехали в целях установления или поддержания взаимного сотрудничества, то данные расходы должны быть отнесены на расходы, не относимые на вычеты в целях налогообложения.

Если же иностранцы приглашены для выполнения определенных работ в Казахстане в соответствии с заключенными договорами, то данные расходы будут отнесены на вычеты согласно пункту 1 статьи 100 Налогового кодекса, если данные договора заключены в целях осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

К тому же, согласно подпункту 21-1 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса данные выплаты иностранным лицам, с которым не заключены трудовые контракты, являются их доходами из источников в РК, и в соответствии с пунктом 1 статьи 201 Налогового кодекса будут облагаться индивидуальным подоходным налогом у источника выплаты по ставкам, указанным в статье 194 Налогового кодекса.

При уплате налоговым агентом суммы индивидуального подоходного налога, исчисленной с доходов нерезидента в соответствии с положениями НК, за счет собственных средств без его удержания обязанность налогового агента по удержанию и перечислению индивидуального подоходного налога у источника выплаты считается исполненной.

Но следует учитывать, что согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 192 Налогового кодекса доходом нерезидента из источников в РК, подлежащие обложению у источника выплаты согласно статье 201 Налогового кодекса, не являются:

компенсация расходов членам органа управления (совета директоров или иного органа), понесенных в связи с выполнением возложенных на них резидентом управленческих обязанностей, в пределах:

фактически произведенных расходов на проезд к месту выполнения управленческих обязанностей и обратно, включая оплату расходов за бронь, на основании документов, подтверждающих такие расходы (в том числе электронного билета при наличии документа, подтверждающего факт оплаты его стоимости);

фактически произведенных расходов на наем жилого помещения за пределами РК на основании документов, подтверждающих такие расходы, но не более предельных норм возмещения расходов по найму одноместных стандартных номеров в отелях государственным служащим, находящимся в командировках за границей;

фактически произведенных расходов на наем жилого помещения в пределах РК на основании документов, подтверждающих такие расходы;

суммы денег не более 6-кратного размера МРП, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года, за каждый календарный день нахождения в пределах РК для выполнения управленческих обязанностей в течение периода, не превышающего сорока календарных дней;

суммы денег не более 8-кратного размера МРП, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года, за каждый календарный день нахождения за пределами РК для выполнения управленческих обязанностей в течение периода, не превышающего сорока календарных дней. При этом место выполнения управленческих обязанностей не должно совпадать с местом постоянного проживания.