Должен ли налогоплательщик по упрощенный декларации не применяющий жилье в предпринимательской деятельности представлять отчетность по налогу на имущество? (Н. Анохина, 26 декабря 2013 г.)

Н. Анохина, член Палаты налоговых консультантов РК

ДОЛЖЕН ЛИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК ПО УПРОЩЕННЫЙ ДЕКЛАРАЦИИ НЕ ПРИМЕНЯЮЩИЙ ЖИЛЬЕ В ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДСТАВЛЯТЬ ОТЧЕТНОСТЬ ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО?

ИП по Упрощенной декларации ведет деятельность по сдаче жилья в наем. С 2012 года прекратила сдачу квартиры в аренду, продолжала сдавать ФНО 910.00 «нулевую». Расчеты по налогу на имущество и Декларацию не сдала в связи с отсутствием деятельности. Вопрос: должен ли налогоплательщик по УД не применяющий жилье в предпринимательской деятельности представлять отчетность по налогу на имущество? Правомерно ли действие налоговиков в отказе приостановления представления налоговой отчетности в связи с отсутствием отчетности по налогу на имущество за 2012 год и расчетов на 2013 г.? На какие статьи налогового кодекса основываться?

Положения НК. Согласно пункту 2 статьи 427 Налогового кодекса специальный налоговый режим устанавливает для субъектов малого бизнеса упрощенный порядок исчисления и уплаты социального налога, корпоративного или индивидуального подоходного налога, за исключением налогов, удерживаемых у источника выплаты. Исчисление, уплата и представление налоговой отчетности по налогам и другим обязательным платежам в бюджет, не указанным в настоящем пункте, производятся в общеустановленном порядке.

На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 394 плательщиками налога на имущество являются индивидуальные предприниматели, имеющие объект налогообложения на праве собственности на территории Республики Казахстан.

При этом, в разделе 15 Налогового кодекса «Налог на имущество» не предусмотрено условие, освобождающее налогоплательщика, имеющего на праве собственности объекты обложения налогом на имущество, от предоставления отчетности в случае, если это имущество не используется в период, приостановления предпринимательской деятельности.

В пункте 7 статьи 68 Налогового кодекса предусмотрено, что при отсутствии объектов налогообложения налоговая отчетность не представляется, за исключением налоговой отчетности, предусмотренной статьей 149, пунктом 1 статьи 162, статьями 185, 270, 296, 364, 437 Налогового кодекса.

Данное означает, что основным критерием для возникновения обязательств по исчислению, уплате и предоставлению отчетности по налогу на имущество является наличие объекта налогообложения.

Приостановление деятельности. Далее, в соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 73 Налогового кодекса, соответственно, налогоплательщик (налоговый агент) в порядке, установленном настоящей статьей, имеет право на основании налогового заявления о приостановлении (продлении, возобновлении) представления налоговой отчетности:

1) приостановить представление налоговой отчетности;

2) продлить срок приостановления представления налоговой отчетности;

3) возобновить представление налоговой отчетности, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Налогоплательщик (налоговый агент) в случае принятия решения о приостановлении деятельности представляет в налоговый орган по месту своего нахождения налоговое заявление о приостановлении (продлении, возобновлении) представления налоговой отчетности на предстоящий период. Срок приостановления представления налоговой отчетности с учетом его продления не должен превышать срок, установленный статьей 46 Налогового кодекса.

Одновременно с налоговым заявлением о приостановлении (продлении, возобновлении) представления налоговой отчетности налогоплательщик (налоговый агент) представляет налоговую отчетность по видам налогов, других обязательных платежей в бюджет, обязательным пенсионным взносам и социальным отчислениям с начала налогового периода до даты приостановления деятельности, указанной в таком заявлении.

В случае если срок представления очередной налоговой отчетности наступает после представления налогового заявления, то представление такой очередной налоговой отчетности производится до даты представления налогового заявления.

В течение трех рабочих дней с даты получения налогового заявления о приостановлении (продлении, возобновлении) представления налоговой отчетности налоговый орган принимает решение о приостановлении представления налоговой отчетности или об отказе в приостановлении представления налоговой отчетности по форме, установленной уполномоченным органом.

На основании пункта 4 этой же статьи решение об отказе в приостановлении представления налоговой отчетности принимается в случае наличия у налогоплательщика (налогового агента) налоговой задолженности, задолженности по обязательным пенсионным взносам, социальным отчислениям на дату подачи заявления или непредставления налогоплательщиком (налоговым агентом) налоговой отчетности, указанной в пункте 1 настоящей статьи.

Выводы. Таким образом, так как по налогу на имущество у Вас имели место обязательства, однако они не были исполнены в порядке и сроки, предусмотренные Налоговым кодексом, отказ налогового органа о предоставлении Вам возможности на получение права на приостановление представления налоговой отчетности является правомерным.

Более того, следует обратить внимание на содержание пункта 12 этой же статьи из которого следует, что положения настоящей статьи не распространяются на порядок и сроки представления налоговой отчетности по налогам на имущество, транспортные средства и земельному налогу, по плате за пользование земельными участками.

Применительно к Вашей ситуации, данное означает, что даже в случае принятия налоговым органом положительного решения о предоставлении права на приостановление представления налоговой отчетности, у Вас, при наличии объекта обложения налогом на имущество, продолжают оставаться обязательства, исполнение которых должно быть осуществлено в общеустановленном порядке.