Возникают ли обязательства по уплате НДС, если поставщик -нерезидент, не являющийся плательщиком НДС оказывает услуги резиденту РК -ТОО? (А. Капаева, 27 декабря 2013 г.)

А. Капаева, консультант по налогам

ВОЗНИКАЮТ ЛИ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ПО УПЛАТЕ НДС, ЕСЛИ ПОСТАВЩИК -НЕРЕЗИДЕНТ, НЕ ЯВЛЯЮЩИЙСЯ ПЛАТЕЛЬЩИКОМ НДС ОКАЗЫВАЕТ УСЛУГИ РЕЗИДЕНТУ РК -ТОО?

Поставщик -нерезидент, не являющийся плательщиком НДС оказывает услуги резиденту РК -ТОО. За отчетный период ТОО оплачивает КПН согласно декларации 101.04. Возникают ли обязательства по уплате НДС? Если да, то как отразить это в декларации 300.00? В какой именно строке указать суммы в зачет, и где указать сумму к уплате? К примеру, сумму НДС, подлежащего уплате в бюджет указывается в строке 300.05.002, которая равняется строке 300.00.13. хотя при этом строка 300.00.13 подразумевает сумму НДС, относимого в зачет.

Положения НК. В соответствии со статьей 241 Налогового кодекса работы, услуги, предоставленные нерезидентом, не являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость в РК и не осуществляющим деятельность через филиал, представительство, являются оборотом налогоплательщика Республики Казахстан, получающего работы, услуги, если местом их реализации является РК, и подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в соответствии с настоящим Кодексом. Место реализации товаров, работ, услуг определяется в соответствии со статьей 236 настоящего Кодекса. Место реализации товаров, работ, услуг в Таможенном союзе определяется в соответствии со статьей 276-5 настоящего Кодекса.

Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в соответствии с настоящей статьей, определяется путем применения ставки, предусмотренной пунктом 1 статьи 268 настоящего Кодекса, к размеру облагаемого оборота. В случае, когда оплата за полученные работы, услуги производится в иностранной валюте, облагаемый оборот пересчитывается в тенге по рыночному курсу обмена валюты на дату совершения оборота. Сумма НДС, исчисленная в соответствии с пунктом 3 настоящей статьи, уплачивается не позднее 25 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом. По пункту 3 статьи 256 Налогового кодекса в случае уплаты налога на добавленную стоимость в соответствии со статьями 241 и 276-20 настоящего Кодекса уплаченный налог относится в зачет в том налоговом периоде, в котором исполнено налоговое обязательство по уплате налога на добавленную стоимость.

В действующей в 20013 году форме декларации по НДС (форма 300.00) в строке 300.00.014 А указывается сумма облагаемого оборота по работам, услугам, приобретенным от нерезидента, не являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан и не осуществляющего деятельность в РК через филиал, представительство, местом реализации которых в соответствии со статьями 236 и 276-5 Налогового кодекса признается Республика Казахстан. В данную строку переносится сумма, отраженная в строке 300.05.001;

в строке 300.00.014 В указывается сумма начисленного налога на добавленную стоимость по работам и услугам, приобретенным от нерезидента, не являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан и не осуществляющего деятельность в РК через филиал, представительство, местом реализации которых признается РК. В строку 300.00.014 В переносится сумма, отраженная в строке 300.05.007.

Вывод: В связи с изложенным, в Вашем случае по вопросу НДС за нерезидента прежде всего следует определить какой конкретно вид услуг оказывает нерезидент ТОО-резиденту РК и является ли нерезидент налогоплательщиком стран Таможенного союза или нет, так как в зависимости от вида услуг нерезидента должно быть определено место реализации услуг в порядке статьи  236, 276-5 Налогового кодекса.