Можно ли заключать договора финансовой помощи с учредителем- физлицом? (А. Капаева, 6 января 2014 г.)

А. Капаева, консультант по налогам

МОЖНО ЛИ ЗАКЛЮЧАТЬ ДОГОВОРА ФИНАНСОВОЙ ПОМОЩИ С УЧРЕДИТЕЛЕМ- ФИЗЛИЦОМ?

По поводу «отрицательной кассы». Если ТОО работает меньше года и не хватает денег в кассе, как поступить? Сделать договор финансовой помощи от учредителя и внести краткосрочную фин. помощь в кассу? На каком счете учитывать фин. помощь, на 3397? Не будет ли использование фин. помощи нарушением налогового законодательства? Если есть еще какие-то варианты, прошу их предоставить.

Положения ГК. В соответствии со статьей 715 Гражданского кодекса РК, по договору займа одна сторона (заимодатель) передает, а в случаях, предусмотренных Кодексом или договором, обязуется передать в собственность (хозяйственное ведение, оперативное управление) другой стороне (заемщику) деньги или вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется своевременно возвратить заимодателю такую же сумму денег или равное количество вещей того же рода и качества.

Дополнительно сообщаем, что согласно пункту 3 статьи 715 Гражданского кодекса юридическим лицам и гражданам запрещается привлечение денег в виде займа от граждан в качестве предпринимательской деятельности, и такие договоры признаются недействительными с момента их заключения. Данный запрет не распространяется на случаи, когда заемщиками являются банки, имеющие лицензию на прием депозитов, а также на случаи приема денег в обмен на ценные бумаги, выпуск которых зарегистрирован в установленном порядке.

Нормативная база. Согласно подпункту 5 статьи 8 Закона РК «О частном предпринимательстве» субъекты частного предпринимательства вправе предоставлять средства (займы) субъектам частного предпринимательства на возмездной основе.

То есть, ограничение распространяется на случаи привлечения займа от граждан (физических лиц) в качестве способа осуществления предпринимательской деятельности, под которой понимается инициативная деятельность граждан и юридических лиц, независимо от формы собственности, направленная на получение чистого дохода путем удовлетворения спроса на товары (работы, услуги). При этом заключение договора займа на возмездной основе между субъектами частного предпринимательства, в частности, между юридическими лицами законодательством не запрещается.

Положения НК. Согласно статье 96 Налогового кодекса стоимость любого имущества, в том числе работ и услуг, полученного налогоплательщиком безвозмездно, является его доходом. Стоимость безвозмездно полученного имущества, в том числе работ и услуг, определяется по данным бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Также согласно разъяснению НК МФ РК на вопрос сумма беспроцентного займа, предоставленного на возвратной основе, не признается доходом и, соответственно, не включается в совокупный годовой доход получателя займа. При этом в случае признания в бухгалтерском учете дохода, связанного с экономией на вознаграждении, размер которого определяется в соответствии с правилами принятыми в учетной политике предприятия, то такой доход включается в совокупный годовой доход налогоплательщика в качестве безвозмездно полученного имущества.

Мнение автора. На основании изложенного, в Вашем случае ТОО вправе заключить с учредителем разовый договор беспроцентного займа на возвратной и срочной основе по форме и в порядке заключения договоров займа согласно гражданского законодательства. При этом, в учете ТОО обязательство по возврату суммы займа будет отражено на счету 3390 Прочая краткосрочная кредиторская задолженность. Для целей налогообложения для ТОО в случае признания в бухгалтерском учете дохода, связанного с экономией на вознаграждении по беспроцентному займу, размер которого определяется в соответствии с МСФО и правилами принятыми в учетной политике предприятия, то такой доход включается в совокупный годовой доход налогоплательщика в качестве безвозмездно полученного имущества.