Может ли ТОО заключить с работником договор беспроцентного возвратного займа? (А. Капаева, 8 января 2014 г.)

А. Капаева, консультант по налогам

МОЖЕТ ЛИ ТОО ЗАКЛЮЧИТЬ С РАБОТНИКОМ ДОГОВОР БЕСПРОЦЕНТНОГО ВОЗВРАТНОГО ЗАЙМА?

Имеет ли право ТОО, применяющее специальный налоговый режим, принять от работника беспроцентный заем на возвратной основе? Какой должен быть договор, и подлежит ли данная сумма налогообложению?

Положения ГК. В соответствии с пунктом 1 статьи 715 Гражданского кодекса РК, по договору займа одна сторона (заимодатель) передает, а в случаях, предусмотренных Кодексом или договором, обязуется передать в собственность (хозяйственное ведение, оперативное управление) другой стороне (заемщику) деньги или вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется своевременно возвратить заимодателю такую же сумму денег или равное количество вещей того же рода и качества.

Дополнительно сообщаем, что согласно пункту  3 статьи 715 Гражданского кодекса юридическим лицами гражданам запрещается привлечение денег в виде займа от граждан в качестве предпринимательской деятельности, и такие договоры признаются недействительными с момента их заключения. Данный запрет не распространяется на случаи, когда заемщиками являются банки, имеющие лицензию уполномоченного государственного органа на прием депозитов, а также на случаи приема денег в обмен на ценные бумаги, выпуск которых зарегистрирован в установленном законодательством порядке.

Нормативная база. Согласно подпункту 5 статьи 8 Закона РК «О частном предпринимательстве» субъекты частного предпринимательства вправе предоставлять средства (займы) субъектам частного предпринимательства на возмездной основе.

То есть, ограничение распространяется на случаи привлечения займа от граждан (физических лиц) в качестве способа осуществления предпринимательской деятельности, под которой понимается инициативная деятельность граждан и юридических лиц, независимо от формы собственности, направленная на получение чистого дохода путем удовлетворения спроса на товары (работы, услуги). При этом заключение договора займа на возмездной основе между субъектами частного предпринимательства, в частности, между юридическими лицами законодательством не запрещается.

Положения НК. Согласно подпункту 8 пункта 4 статьи 427 Налогового кодекса в доход налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы для субъектов малого бизнеса, включаются следующие виды доходов, размер которых определяется в соответствии с настоящей главой: доход в виде безвозмездно полученного имущества (кроме благотворительной и спонсорской помощи), предназначенного для использования в предпринимательских целях

Также согласно разъяснению НК МФ РК сумма беспроцентного займа, предоставленного на возвратной основе, не признается доходом и, соответственно, не включается в совокупный годовой доход получателя займа. При этом в случае признания в бухгалтерском учете дохода, связанного с экономией на вознаграждении, размер которого определяется в соответствии с правилами принятыми в учетной политике предприятия, то такой доход включается в совокупный годовой доход налогоплательщика в качестве безвозмездно полученного имущества.

Вывод: На основании изложенного, юридическим лицам запрещается привлечение денег в виде займа от граждан в качестве предпринимательской деятельности. В Вашем случае ТОО по упрощенной декларации вправе заключить со своим сотрудником разовый договор беспроцентного займа на возвратной и срочной основе по форме и в порядке заключения договоров займа согласно гражданского законодательства. При этом, по договору беспроцентного займа отсутствует предпринимательский доход займодателя в виде вознаграждения. Для целей налогообложения для ТОО в случае признания в бухгалтерском учете дохода, связанного с экономией на вознаграждении по беспроцентному займу, размер которого определяется в соответствии с правилами принятыми в учетной политике предприятия, то такой доход включается в объект обложения по упрощенной декларации в качестве дохода от безвозмездно полученного имущества.