Является ли доход, полученный нерезидентом от оказания услуг по доступу к информационной базе данных, доходом из источников в РК? (Г. Дорошева, 9 января 2014 г.)

Г. Дорошева, партнер по аудиту АК «ТрастФинАудит»,

аудитор РК, член правления ПАО «Коллегия аудиторов»

ЯВЛЯЕТСЯ ЛИ ДОХОД, ПОЛУЧЕННЫЙ НЕРЕЗИДЕНТОМ ОТ ОКАЗАНИЯ УСЛУГ ПО ДОСТУПУ К ИНФОРМАЦИОННОЙ БАЗЕ ДАННЫХ, ДОХОДОМ ИЗ ИСТОЧНИКОВ В РК?

Компания-нерезидент РК (резидент РФ) осуществляющая деятельность без образования постоянного учреждения, оказывает компании-резиденту РК (цитирую предмет договора): услуги по предоставлению доступа к базе данных, расположенных в сети интернет по адресу......, оплаченных заказчиком согласно прейскуранту. Стороны подразумевают под базой данных организованную в соответствии с определенными правилами и поддерживаемую в памяти компьютера совокупность данных, используемых для удовлетворения информационных потребностей заказчиков, в частности о данных грузов, перевозках по датам и маршрутам и иной информация.

Является ли доход, полученный нерезидентом от оказания таких услуг доходом из источников в РК и облагается ли КПН у источника выплаты и возникает ли НДС за нерезидента?

Бухгалтер казахстанской компании затребовала у российской компании сертификат резиденства и сдала форму 101.04 с нулевым подоходным налогом, и просмотрев ст. 276-5 п. 4 не нашла в перечне услуг подходящий для данного договора и посчитала, что местом реализации данного вида услуг не является РК, поэтому форму НДС с нерезидента не сдала.

В соответствии с подпунктом 13 пункта 5 статьи 193 Налогового кодекса, не подлежат налогообложению доходы от выполнения работ, оказания услуг за пределами Республики Казахстан, за исключением доходов, указанных в подпунктах 3, 4 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса.

Таким образом, поскольку доходы, выплачиваемые нерезиденту по доступу к базе данных не подпадают под доходы, указанные в подпунктах 3 и 4 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса и данные услуги оказываются исключительно за пределами Республики Казахстан, то при выплате таких доходов нерезиденту у Вас не возникают обязательства по удержанию подоходного налога у источника выплаты.

В этом случае отсутствует необходимость по предоставлению нерезидентом документа, подтверждающего резидентство, и представление формы 101.04.

В соответствии с пунктом 1 статьи 241 Налогового кодекса работы, услуги, предоставленные нерезидентом, не являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Казахстане и не осуществляющим деятельность через филиал, представительство, являются оборотом налогоплательщика РК, получающего работы, услуги, если местом их реализации является Республика Казахстан, и подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в соответствии Налоговым кодексом.

При этом, место реализации товаров (работ, услуг) определяется в соответствии со статьей 236 Налогового кодекса.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 236 Налогового кодекса местом реализации работ, услуг, признается место осуществления предпринимательской или любой другой деятельности покупателя работ, услуг. При этом положения настоящего подпункта применяются в отношении следующих услуг: консультационные, аудиторские, инжиниринговые, дизайнерские, маркетинговые, юридические, бухгалтерские, адвокатские, рекламные услуги, а также услуги по предоставлению и (или) обработке информации, кроме распространения продукции средства массовой информации, а также предоставления доступа к массовой информации, размещенной на интернет-ресурсе.

Таким образом, получение дохода нерезидентом за доступ к базе данных, признается как доход от услуг по предоставлению информации, местом реализации которых является Республика Казахстан и в соответствии с пунктом 1 статьи 241 Налогового кодекса, сумма дохода является оборотом налогоплательщика Республики Казахстан, получающего услуги, т.е. с уплатой НДС за нерезидента.