Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете недостачу товаров, полученных от поставщика? (Г. Дорошева, 10 января 2014 г.)

Г.Дорошева, аудитор РК, директор Аудиторской компании «DSAudit»,

член правления ПАО «Коллегия аудиторов»

КАК ОТРАЗИТЬ В БУХГАЛТЕРСКОМ И НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ НЕДОСТАЧУ ТОВАРОВ, ПОЛУЧЕННЫХ ОТ ПОСТАВЩИКА?

ТОО «А» - покупатель (автор вопроса), ТОО «Б», «В» - поставщики товаров, ТОО «П» - перевозчик.

1.ТОО «А»: закупило и оплатило товары от поставщиков ТОО «Б» и «В» на сумму 5 000 000 тенге - май  2010 года. Заключило договор на перевозку товаров с ТОО «П» и оплатил услуги перевозки.

2. Представитель ТОО «П» по доверенности ТОО «А» получил товары от поставщиков ТОО «Б» и «В», загрузил в вагон и отправил товар ж/д транспортом.

3. Груз получен за целыми пломбами ж/д. При разгрузке выявлена недостача товара от обоих поставщиков на сумму 1 120 000 тенге (1 000 000 себестоимость + 120 000 НДС). Оплачена госпошлина 70 000 тенге. Заявлена претензия ТОО «П» на сумму 1 190 000 тенге (1 000 000 + 120 000 + 70 000).

4. В бухгалтерии сделаны проводки:

- на поступление товаров на общую сумму 5 000 000 тенге от поставщиков ТОО «Б» и «В» (в налоговой отчетности ф. 300 сумма отражена полностью от поставщиков «Б» и «В», т.к. поставщиками товар отгружен полностью и не полное отражение сумм по счетам-фактурам приведет к уведомлению со стороны налоговых органов).

Дт 1330 Кт 3310 - 4 464 285,71 тенге

Дт 1420 Кт 3310 - 535 714,29 тенге

- сумма недостачи списана с подотчета м.о.л. и отнесена на претензию ТОО «П» по цене поставщика (себестоимость + НДС):

Дт 1282 Кт 1330 - 1 000 000  тенге

Дт 1282 Кт 1420 - 120 000  тенге

Дт 1282 Кт 3397 - 70 000 тенге - начислена госпошлина

Дт 3397 Кт 1030 - 70 000 тенге - оплачена госпошлина

В ф. 300 за 2 квартал 2010 год в прил. № 6 «Корректировка размера облагаемого и освобожденного оборотов и суммы НДС, отнесенного в зачет». Произведена корректировка на сумму 120 000 тенге.

В ф.100 за 2010 год расходы отражены в стр.100.00.030 «Расходы по реализованным товарам» в сумме 4 464 285,71 тенге.

5. В сентябре 2013 года юристы выявляют, что ТОО «П» 25 января 2011 г. было судом признан банкротом.

В связи с банкротством перевозчика сумма претензии списывается на расходы предприятия с отнесением на вычеты в бухгалтерском учете от 30.09.2013 г.

Дт 7470 Кт 1282 - 1 120 000 тенге на расходы, идущие на вычеты (?).

Дт 7470 Кт 1282 - 70 000 тенге на расходы, идущие на вычеты (?).

1.Правильно ли отражена ситуация в бухгалтерском и налоговом учете предыдущих лет?

2. Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете списание претензии в 2013 г.?

(все затраты уже практически отражены в расходах).

3. Надо ли корректировать налоговую отчетность предыдущих лет?

4. В какой строке отразятся суммы 1 120 000 и 70 000 в форме 100 за 2013 год?

Согласно пункту 26 Правил ведения бухгалтерского учета, утвержденных Постановлением Правительства РК для оформления поступивших активов, имеющих количественное и качественное расхождение с данными сопроводительных документов поставщика, применяется акт о приемке, который составляется в двух экземплярах с участием материально ответственного лица и представителя отправителя (поставщика) или представителя незаинтересованной стороны.

Таким образом, в бухгалтерском учете оприходование товара осуществляется по фактически полученному количеству .

Операции по поставке товара выполняются в этом случае следующей корреспонденцией счетов:

Д-т сч.1330 «Товары» - К-т сч. 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» -3 464 286 тенге, оприходование фактически полученного товара;

Д-т сч.1420 «НДС» -   К-т сч. 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» - 415 714 тенге, сумма НДС по фактически полученным товарам;       

Д-т сч. 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность» - К-т сч. 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» - 1 120 000 сумма претензии по недопоставленным товарам.

Д-т сч. 7210 «Административные расходы» - К-т сч.3230 «Прочие обязательства по другим обязательным платежам» -70 000 тенге, начислена госпошлина;

Д-т сч. 7210 «Административные расходы» Субсчет «Расходы, не идущие на вычет в целях налогообложения» -  К-т сч. 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность»- 1 120 000 тенге, списана нереальная ко взысканию претензия к поставщику.

В результате неверного проведения операции в налогообложении были допущены следующие ошибки:

- В декларации по КПН  (ф. 100.00) за 2010 г. сумма вычетов по себестоимости реализованных товаров, работ, услуг была завышена на 1 000 000 тенге (4 464 286 - 3 464 286);

- Сумма государственной пошлины в 70 000 тенге  не была отнесена на вычеты согласно статье 114 Налогового кодекса.

- В декларации по НДС  (ф. 300.00) за 2 квартал 2010 год ошибочно в Приложении  № 6 «Корректировка размера облагаемого и освобожденного оборотов и суммы НДС, отнесенного в зачет» произведена корректировка   на сумму 120 000 тенге, в то время как статья 258 Налогового кодекса устанавливает случаи корректировки, а недопоставка товара не признается порчей или утратой. Ошибка не вызвала  изменений начисленного НДС, а только нарушила порядок заполнения декларации.

В дополнение, согласно пункту 1 статьи 115 Налогового кодекса списанная сумма претензии в размере 1 120 000 тенге, не подлежит отнесению на вычет и в Декларации по КПН (ф.100.00) не отражается.