Включается ли в облагаемый оборот по НДС сумма КПН удержанного у источника выплаты с доходов нерезидента? (А. Капаева, 13 января 2014 г.)

А. Капаева, консультант по налогам

ВКЛЮЧАЕТСЯ ЛИ В ОБЛАГАЕМЫЙ ОБОРОТ ПО НДС СУММА КПН УДЕРЖАННОГО У ИСТОЧНИКА ВЫПЛАТЫ С ДОХОДОВ НЕРЕЗИДЕНТА?

Начислено НДС за нерезидента. Если применено освобождение от КПН в соответствии со ст.212 НК РК, то при исчислении суммы НДС, подлежащей уплате за нерезидента, включается ли сумма КПН?

Положения НК. В соответствии со статьей 241 НК работы, услуги, предоставленные нерезидентом, не являющимся плательщиком НДС в РК и не осуществляющим деятельность через филиал, представительство, являются оборотом налогоплательщика РК, получающего работы, услуги, если местом их реализации является РК, и подлежат обложению НДС в соответствии с настоящим Кодексом. Для целей настоящей статьи размер облагаемого оборота у получателя работ, услуг определяется исходя из стоимости приобретенных работ, услуг, указанных в пункте 1 настоящей статьи, включая налоги, кроме НДС.

Сумма НДС, подлежащая уплате в соответствии с настоящей статьей, определяется путем применения ставки, предусмотренной пунктом 1 статьи 268 настоящего Кодекса, к размеру облагаемого оборота. В случае, когда оплата за полученные работы, услуги производится в иностранной валюте, облагаемый оборот пересчитывается в тенге по рыночному курсу обмена валюты на дату совершения оборота.

Вывод: В связи с изложенным, для целей исчисления НДС за нерезидента налоговой базой является стоимость приобретения работы, услуги от нерезидента. При этом, в начисленном обороте нерезидента (доходе) уже учтен внутри налог, который подлежал бы удержанию у источника выплаты. В Вашем случае сумма КПН сверху дохода нерезидента не включается, так как учтена внутри начисленного дохода, в связи с чем, на всю стоимость приобретения работы, услуги от нерезидента, подлежащая выплате нерезиденту, начисляется НДС за нерезидента.