|
|
|
Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации
И. Астраханцева, профессиональный бухгалтер РК, CAP, управляющий директор по финансовым вопросам ТОО «Ориентир-ТС»
СЧИТАЕТСЯ ЛИ ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ НЕРЕЗИДЕНТОМ ПРАВА ПОЛЬЗОВАНИЯ ПРОГРАММНЫМ ПРОДУКТОМ СДЕЛКОЙ, СОВЕРШЕННОЙ НА ТЕРРИТОРИИ РК? ВОЗНИКАЮТ ЛИ НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА?
ТОО 09.09.2013 г. заключило лицензионный договор с юр. лицом-нерезидентом РК (компания не зарегистрирована в РК и не имеет пост. учреждения) на предоставление права пользования программных продуктов для собственных производственных нужд ТОО. В полученном 03.10.2013 г. вместе с программными продуктами на материальном носителе акте прописано: «программное обеспечение «Ски Барс2 Администратор платежно-пропускной системы» (лицензия на 1 раб. место). Будет ли данная сделка считаться услугами нерезидента на территории РК, и возникает ли в данном случае обязательство по удержанию и уплате КПН с доходов нерезидента до 25.10.2013 г. и по какой ставке? Компания-лицензиар - резидент РФ. Если данная сделка будет признана роялти, то как будет происходить налогообложение и уплата КПН - по какому сроку?- и какую отчетность нужно будет сдать - по какому сроку?
В соответствии с подпунктом 30 пункта 1 статьи 12 Налогового кодекса РК роялти - платеж за: право пользования недрами в процессе добычи полезных ископаемых и переработки техногенных образований; использование или право использования авторских прав, программного обеспечения, патентов, чертежей или моделей, товарных знаков или других подобных видов прав; использование или право использования промышленного оборудования, в том числе морских и воздушных судов, арендуемых по договорам бербоут-чартера или димайз-чартера, а также торгового или научно-исследовательского оборудования; использование «ноу-хау»; использование или право использования кинофильмов, видеофильмов, звукозаписи или иных средств записи. На основании подпункта 12 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса РК Доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан признаются доходы в форме роялти. Доходы юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность без образования постоянного учреждения, определенные статьей 192 Налогового кодекса РК, облагаются корпоративным подоходным налогом у источника выплаты без осуществления вычетов. При этом сумма корпоративного подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, исчисляется налоговым агентом путем применения ставок, установленных статьей 194 НК РК, к сумме доходов, облагаемых у источника выплаты, указанных в статье 192 Налогового кодекса РК. Исчисление и удержание корпоративного подоходного налога по доходам, облагаемым у источника выплаты, производятся налоговым агентом: 1) не позднее дня выплаты доходов юридическому лицу-нерезиденту - по начисленным и выплаченным доходам; 2) не позднее срока, установленного пунктом 1 статьи 149 Налогового кодекса РК для представления декларации по корпоративному подоходному налогу, - по начисленным и невыплаченным доходам, которые отнесены на вычеты. Ставка, установленная в соответствии с подпунктом 6 статьи 194 Налогового кодекса РК в отношении роялти предусмотрена в размере 15%. Между Россией и Казахстаном, заключен договор об избежании двойного налогообложения, в соответствии с которым, для роялти предусматривается сниженная ставка в размере 10%. При этом, на основании статьи 212-1 Налогового кодекса РК, при выплате доходов нерезиденту в виде дивидендов, вознаграждений и (или) роялти или при отнесении невыплаченных доходов нерезидента в виде вознаграждений и (или) роялти на вычеты налоговый агент вправе самостоятельно применить освобождение от налогообложения или сниженную ставку налога, предусмотренную соответствующим международным договором, при условии, если такой нерезидент является окончательным (фактическим) получателем дохода и является резидентом страны, с которой заключен международный договор. Налоговый агент, на основании пункта 3 статьи 212-1 Налогового кодекса РК обязан указать в налоговой отчетности, представляемой в налоговый орган, суммы начисленных (выплаченных) доходов нерезиденту и удержанных, освобожденных от удержания налогов в соответствии с положениями международных договоров, ставки подоходного налога и наименования международных договоров. Налоговый агент обязан представить в налоговый орган по месту своего нахождения копию документа, подтверждающего резидентство налогоплательщика-нерезидента (окончательного (фактического) получателя (владельца) дохода), соответствующего требованиям пунктов 4 и 5 статьи 219 Налогового кодекса РК. Такая копия представляется в течение трех календарных дней с даты, установленной для представления налоговой отчетности, срок представления которой наступает после представления нерезидентом такого документа налоговому агенту в одну из дат, указанных в пункте 3 статьи 212 Налогового кодекса РК. В соответствии со статьей 195 Налогового кодекса РК, корпоративный подоходный налог у источника выплаты, удерживаемый с доходов юридического лица-нерезидента, подлежит перечислению налоговым агентом в бюджет: 1) по начисленным и выплаченным суммам дохода, кроме случая, указанного в подпункте 3 настоящего пункта, - не позднее двадцати пяти календарных дней после окончания месяца, в котором производилась выплата дохода, по рыночному курсу обмена валюты на дату его выплаты; 2) по начисленным, но невыплаченным суммам дохода при отнесении их на вычеты - не позднее десяти календарных дней после срока, установленного для сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу, по рыночному курсу обмена валюты на последний день налогового периода, установленного статьей 148 Налогового кодекса РК, в декларации по корпоративному подоходному налогу, за который доходы нерезидента отнесены на вычеты. 3) в случае выплаты предоплаты - не позднее двадцати пяти календарных дней после окончания месяца, в котором был начислен доход нерезидента в пределах суммы выплаченной предоплаты, по рыночному курсу обмена валюты на дату его начисления. Если начисленная сумма дохода нерезидента была отнесена на вычеты в декларации по корпоративному подоходному налогу за налоговый период, установленный статьей 148 Налогового кодекса РК, но при этом выплата такого дохода нерезиденту была произведена по истечении такого периода, то подоходный налог у источника выплаты подлежит перечислению налоговым агентом в бюджет в сроки, установленные подпунктом 2 пункта 1 статьи 195 Налогового кодекса РК. Перечисление сумм подоходного налога с доходов юридического лица-нерезидента у источника выплаты в бюджет осуществляется налоговым агентом по месту своего нахождения. На основании статьи 196 Налогового кодекса РК, налоговый агент обязан представлять в налоговый орган по месту своего нахождения расчет по корпоративному подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты с дохода нерезидента, в следующие сроки: 1) за первый, второй и третий кварталы - не позднее 15 числа второго месяца, следующего за кварталом, в котором произведена выплата доходов нерезиденту; 2) за четвертый квартал - не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом, установленным Налоговым кодексом РК, в котором произведена выплата доходов нерезиденту и (или) за который начисленные, но невыплаченные доходы нерезидента отнесены на вычеты. Так же хотелось бы отметить, что на основании статьи 241 Налогового кодекса РК, обязанность за исчисление и уплату НДС за нерезидента, возлагается на налогового агента, если местом реализации таких услуг признается территория РК. Так как в соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 236 Налогового кодекса РК, при предоставлении права на объекты интеллектуальной собственности место реализации услуг, полученных у нерезидента будет определяться по месту нахождения предпринимательской деятельности покупателя работ, услуг, то у налогового агента возникнет обязательство по исчислению и уплаты налога на добавленную стоимость.
Доступ к документам и консультации
от ведущих специалистов |