Какие налоговые обязательства и риски возникают у материнской Компании при приобретении инвестиций у дочерних компаний по стоимости ниже справедливой стоимости? (А. Капаева, 22 января 2014 г.) (утратил силу)

А. Капаева, консультант по налогам

КАКИЕ НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА И РИСКИ ВОЗНИКАЮТ У МАТЕРИНСКОЙ КОМПАНИИ ПРИ ПРИОБРЕТЕНИИ ИНВЕСТИЦИЙ У ДОЧЕРНИХ КОМПАНИЙ ПО СТОИМОСТИ НИЖЕ СПРАВЕДЛИВОЙ СТОИМОСТИ?

Приобретение и продажа инвестиций. ТОО «А» просит рассмотреть вопрос о налогообложении покупки доли участия в ТОО «Б» у ТОО «В», по предполагаемой сделки возникла следующая ситуация:

1. ТОО «А» является учредителем ТОО «В», в свою очередь ТОО «В» является учредителем ТОО «Б», то есть предполагается выкуп материнской компанией у дочерней доли внучатой компании.

2. ТОО «Б» преобразовалась с АО в ТОО, согласно учредительных документов ТОО «Б» размер уставного капитала увеличился на разницу между активами и обязательствами, что составило 2 242 390 т. тенге, но при этом размер инвестиций в ТОО «В» не изменился, согласно учетной политики компании, где сказано, что инвестиции учитываются по стоимости приобретения, что составляет 487 825 т.тенге, в данной ситуации возникает разница м/у стоимостью инвестиций ТОО «В» и уставным капиталом ТОО «Б» (размер уставного капитала составляет 2 879 499 т. тенге), что составляет 2 391 674 т. тенге.

3. ТОО «В» продает ТОО «А» инвестиции по учетной стоимости, т.е. по стоимости приобретения, что составляет 487 825 т. тенге. На основании вышеизложенного, просим вас дать разъяснение касательно вопроса, возникают ли налоговые обязательства:

1. У ТОО «В» при реализации своей доли участия по цене первоначального приобретения, но при этом уставной капитал в ТОО «Б» не соразмерен стоимости инвестиции.

2. У ТОО «А» при покупке часть доли участия во «внучатой» организации, в которой инвестиции не соразмерны с уставным капиталом. А также: При приобретении инвестиций у дочерних компаний по стоимости ниже справедливой стоимости возникает ли финансовый и налоговый доход у материнской компании и не признают ли сделки сомнительной?

Положения НК. Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 87 НК доход от прироста стоимости образуется при реализации активов, не подлежащих амортизации, за исключением активов, выкупленных для государственных нужд в соответствии с законодательными актами РК

В целях настоящей статьи к активам, не подлежащим амортизации, относится доля участия.

 Согласно подпункту 1 пункта 5 статьи 87 НК по доле участия приростом стоимости признается:

1) при реализации - положительная разница между стоимостью реализации и первоначальной стоимостью (вкладом).

По пунктам 7, 8 статьи 87 НК в целях настоящей статьи первоначальной стоимостью ценных бумаг и доли участия являются совокупность фактических затрат на их приобретение, затрат, связанных с приобретением, увеличивающих стоимость ценных бумаг и доли участия, в случаях, предусмотренных международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, а также стоимость вклада в уставный капитал.

Если иное не установлено настоящей статьей, стоимостью вклада в уставный капитал является стоимость, указанная в учредительных документах юридического лица, но не более размера фактически внесенного вклада.

НДС. Согласно подпункту 11 пункта 2, пункта 3 статьи 250 НК к финансовым операциям, освобождаемым от НДС, относится: реализация доли участия. При осуществлении операций с ценными бумагами, реализации доли участия оборот по реализации определяется как прирост стоимости при реализации ценных бумаг, доли участия. Прирост стоимости определяется в порядке, предусмотренном статьей 87 настоящего Кодекса.

Вывод: В связи с изложенным, для целей определения прироста стоимости при реализации доли участия первоначальной стоимостью доли участия являются совокупность фактических затрат на их приобретение. В связи с чем, в данном случае, так как у ТОО «В» первоначальной стоимостью приобретения доли участия в ТОО «Б» является 487 825 т. тенге, то при реализации доли участия прирост стоимости будет определяться как положительная разница между стоимостью реализации и первоначальной стоимостью приобретения доли участия. В данном случае, так как доля участия реализуется по стоимости приобретения доли в размере 487 825 т. тенге, то у ТОО «В» дохода в виде прироста стоимости не возникает. Также отсутствует объект обложения НДС,

КПН. Согласно пункту 1 статьи 84 НК СГД юридического лица-резидента состоит из доходов, подлежащих получению (полученных) данным лицом в РК за ее пределами в течение налогового периода. Согласно статьи 85 НК в совокупный годовой доход включаются все виды доходов налогоплательщика, в том числе дивиденды. Согласно подпункту 14 пункта 1 статьи 12 НК дивиденды - в том числе: доход, получаемый акционером, участником, учредителем или их взаимосвязанной стороной от юридического лица в виде:

положительной разницы между рыночной ценой товаров, работ, услуг и ценой, по которой такие товары, работы, услуги реализованы акционеру, участнику, учредителю или их взаимосвязанной стороне;

отрицательной разницы между рыночной ценой товаров, работ, услуг и ценой, по которой такие товары, работы, услуги приобретены у акционера, участника, учредителя или их взаимосвязанной стороны;

стоимости расходов или обязательств, не связанных с предпринимательской деятельностью юридического лица, возникающих у его акционера, участника, учредителя или их взаимосвязанной стороны перед третьим лицом, погашаемой юридическим лицом без ее возмещения акционером, учредителем, участником или их взаимосвязанной стороной юридическому лицу;

любого имущества и материальной выгоды, предоставляемых юридическим лицом своему акционеру, участнику, учредителю или их взаимосвязанной стороне, за исключением доходов, отраженных в статьях 163 - 165 настоящего Кодекса, и доходов от реализации товаров, работ, услуг.

Положительная или отрицательная разница, указанная в настоящем подпункте, определяется при корректировке объектов налогообложения. При этом корректировка объектов налогообложения производится в случаях и порядке, установленных законодательством РК о трансфертном ценообразовании. Для целей настоящего подпункта взаимосвязанные стороны определяются в соответствии с пунктом 1-1 настоящей статьи.

Также согласно подпункта 1 пункта 1 статьи 99 НК из совокупного годового дохода налогоплательщиков подлежат исключению: дивиденды, за исключением выплачиваемых закрытыми паевыми инвестиционными фондами рискового инвестирования и акционерными инвестиционными фондами рискового инвестирования, если иное не установлено подпунктом 1-1) настоящего пункта.

Мнение автора. В связи с изложенным, в данном случае стороны ТОО «А» как учредитель ТОО «В», у которого приобретается доля участия в ТОО «Б», являются взаимосвязанными сторонами. Для целей налогообложения положительная разница между рыночной ценой товаров, работ, услуг и ценой, по которой такие товары, работы, услуги реализованы учредителю или их взаимосвязанной стороне, признается дивидендами. В связи с чем, считаю ТОО «А» должно декларативно отразить в декларации по КПН в СГД положительную разницу между рыночной стоимостью доли участия и ценой приобретения и одновременно отразить в корректировке СГД. Таким образом, данный доход будет носить декларативный характер. Поскольку сделка по реализации доли участия не подлежит мониторингу по закону о трансфертном ценообразовании корректировки дохода не возникает.