При передаче имущества в качестве взноса в уставный капитал, какие налоговые обязательства возникают? (А. Капаева, 27 января 2014 г.)

А. Капаева, консультант по налогам

ПРИ ПЕРЕДАЧЕ ИМУЩЕСТВА В КАЧЕСТВЕ ВЗНОСА В УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ, КАКИЕ НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ВОЗНИКАЮТ?

ТОО «А» при формировании вновь созданной дочерней организации ТОО «Б»,путем вклада основных средств с имеющейся дочерней организации ТОО «В».При создании ТОО «Б» основные средства были оценены по рыночной стоимости в сумме 90 932 278 тенге. Таким образом, уставный капитал после переоценки составил в сумме 90 932 278 тенге, путем выделения инвестиции в ТОО «Б» составляло 169,68 тенге. В связи с оценкой основных средств появилось дополнительная инвестиция т.е (разница в цене) составило в сумме 90 932 108 тенге как доход, полученный при формирование уставного капитала вновь созданной дочерней организации. Данная разница в сумме 90 932 108 тенге - возникают ли налоговые обязательства, и как в финансовой отчетности данную сумму отразить.

Положения ГК. Согласно ГК РК хозяйственным товариществом признается коммерческая организация с разделенным на доли (вклады) учредителей (участников) уставным капиталом. Вклады учредителей (участников) в уставный капитал в натуральной форме или в виде имущественных прав оцениваются в денежной форме по соглашению всех учредителей или по решению общего собрания всех участников товарищества. Если стоимость такого вклада превышает сумму, эквивалентную двадцати тысячам размеров месячных расчетных показателей, ее оценка должна быть подтверждена независимым экспертом. При перерегистрации хозяйственного товарищества денежная оценка вклада его участника может подтверждаться бухгалтерскими документами товарищества либо аудиторским отчетом. Доли всех участников в уставном капитале и соответственно их доли в стоимости имущества хозяйственного товарищества (доля в имуществе) пропорциональны их вкладам в уставный капитал, если иное не предусмотрено учредительными документами.

Положения НК. В соответствии со статьей 119 НК выбытием фиксированных активов является прекращение признания данных активов в бухгалтерском учете в качестве основных средств, инвестиций в недвижимость, нематериальных и биологических активов, за исключением случаев прекращения признания в результате полной амортизации и (или) обесценения, а также перевод в состав активов, предназначенных для продажи.

Признание в целях налогообложения выбытия фиксированных активов означает исключение выбывших активов из состава фиксированных активов. Согласно пункту 5 статьи 119 НК при передаче фиксированных активов в качестве вклада в уставный капитал стоимостный баланс подгруппы (группы) уменьшается на стоимость, определяемую в соответствии с гражданским законодательством РК.

Согласно статьи 119 НК, если стоимость выбывших фиксированных активов подгруппы (по I группе) или группы (по II, III и IV группам), определенная в соответствии со статьей 119 настоящего Кодекса, превышает стоимостный баланс подгруппы (по I группе) или группы (по II, III и IV группам) на начало налогового периода с учетом стоимости поступивших фиксированных активов в налоговом периоде, а также последующих расходов, произведенных в налоговом периоде и учитываемых в соответствии с пунктом 3 статьи 122 настоящего Кодекса, величина превышения подлежит включению в совокупный годовой доход. Стоимостный баланс данной подгруппы (по I группе) или группы (по II, III и IV группам) на конец налогового периода становится равным нулю. Доход от выбытия фиксированных активов признается в налоговом периоде, в котором произошло выбытие таких активов в соответствии со статьей 119 настоящего Кодекса.

НДС. Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 231 НК не являются оборотом по реализации по НДС: передача имущества в качестве вклада в уставный капитал.

Также согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 84 НК в целях налогообложения в качестве дохода не рассматриваются: стоимость имущества, полученного в качестве вклада в уставный капитал.

Вывод: В данном случае, так как при вкладе в уставный капитал ТОО «Б» выбытие основных средств фактически произошло с баланса дочернего предприятия ТОО «В», то для целей налогообложения налоговые обязательства будут возникать у ТОО «В». Данное ТОО при передаче основных средств в уставный капитал должно отразить в налоговом учете уменьшение стоимостного баланса групп фиксированных активов на стоимость выбытия активов по оценочной стоимости каждого актива (в совокупности 90 932 278 тенге). При этом, при превышении стоимости выбывших фиксированных активов при передаче в уставный капитал по оценочной стоимости над стоимостным балансом группы на начало периода с учетом поступивших, величина превышения будет включаться в СГД ТОО «В».

В бухгалтерском учете ТОО «В» выбытие основных средств в качестве вклада в уставный капитал, когда оценочная стоимость вклада больше балансовой стоимости ОС, найдет отражение следующим образом:

Учитывая, что формирование вновь созданного ТОО произведено за счет вклада основными средствами от ТОО «В» по оценочной стоимости, то данная оцененная стоимость вклада будет составлять размер уставного капитала созданного ТОО, и должна быть отражена в учредительных документах при регистрации ТОО. Для самого созданного ТОО вклад в уставный капитал основными средствами по оценочной стоимости 90 932 108 тенге не является доходом, в финансовой отчетности ТОО найдет отражение на счету собственного капитала 5030, кредитовое сальдо счетов 5010-5030 отражает величину уставного капитала, объявленного в учредительном договоре и уставе предприятия. Оприходование основных средств на баланс ТОО будет произведено по оценочной стоимости вклада.