Что является объектом обложения НДС у туристической компании: вся стоимость турпакета с учетом авиабилетов или только сумма комиссионного вознаграждения? (Е. Кубиев, 28 января 2014 г.)

Е. Кубиев, МВА, САР

Профессиональный бухгалтер РК,

Профессиональный бухгалтер РФ

член ПОБ «Палаты профессиональных бухгалтеров РК»

директор ТОО «Almer Int.Pro.»

ЧТО ЯВЛЯЕТСЯ ОБЪЕКТОМ ОБЛОЖЕНИЯ НДС У ТУРИСТИЧЕСКОЙ КОМПАНИИ: ВСЯ СТОИМОСТЬ ТУРПАКЕТА С УЧЕТОМ АВИАБИЛЕТОВ ИЛИ ТОЛЬКО СУММА КОМИССИОННОГО ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ?

Туристическая компания А является плательщиком НДС. Приобретаем авиабилеты и туристические пакеты у компании В, и перепродаем физическим лицам по рекомендованной цене компании В. В свое время компания В предоставляет скидку компании А. Будет ли стоимость авиабилетов при продаже включать в себя сумму НДС, или НДС включается только в сумму комиссионного вознаграждения? Какова система работы туристических компаний?

Согласно подпункту 12 статьи 1 Закона РК «О туристской деятельности в РК» туристская деятельность - предпринимательская деятельность физических или юридических лиц по предоставлению туристских услуг.

В соответствии с пунктом 2 статьи 4 Закона различают следующие виды услуг в туристской индустрии:

1) услуги по предоставлению туров;

2) услуги по предоставлению мест проживания;

3) услуги по предоставлению питания;

4) информационные, рекламные услуги;

5) транспортные услуги;

6) развлечения;

7) иные туристские услуги.

Туристская операторская деятельность (туроператорская деятельность) - предпринимательская деятельность физических и (или) юридических лиц, имеющих лицензию на данный вид деятельности, по формированию туристского продукта, его продвижению и реализации туристским агентам и туристам, а также по продвижению и реализации туристского продукта, сформированного нерезидентом РК (туроператор).

Туристская агентская деятельность (турагентская деятельность) - предпринимательская деятельность физических и (или) юридических лиц по продвижению и реализации туристского продукта, сформированного туроператором (турагент).

Туристский продукт - это совокупность туристских услуг, достаточных для удовлетворения потребностей туриста в ходе путешествия.

Таким образом, деятельность туроператора и турагента заключается в продвижении туристского продукта. А услуги по предоставлению мест проживания и питания и транспортные услуги предоставляются другими лицами.

Договор на туристское обслуживание является разновидностью агентского договора. Но к сожаленью, в гражданском законодательстве нет понятия агентского договора.

Согласно пункту 1 статьи 846 Гражданского кодекса РК по договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия. По сделке, совершенной поверенным, права и обязанности возникают непосредственно у доверителя.

А в соответствии с пунктом 1 статьи 865 Гражданского кодекса по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершать от своего имени за счет клиента.

Таким образом, договор на туристское обслуживание больше подходит под определение договора комиссии.

В соответствии с пунктом 1 статьи 233-1 Налогового кодекса реализация товаров, выполнение работ, оказание услуг на условиях, соответствующих условиям договора комиссии, не являются оборотом по реализации комиссионера. Как указано в пункте 2 данной статьи, положение пункта 1 настоящей статьи не применяется в отношении реализации товара, полученного от комитента-нерезидента, не являющегося плательщиком НДС в РК и не осуществляющего деятельность через филиал, представительство. В этом случае реализация товара является оборотом по реализации комиссионера.

Согласно пункту 15 статьи 238 Налогового кодекса при реализации товаров, выполнении работ, оказании услуг на условиях, соответствующих условиям договора комиссии, размер облагаемого оборота комиссионера определяется на основе его комиссионного вознаграждения.

При этом следует учитывать, что оборот, является облагаемым НДС, если местом реализации является территория РК. Например, оказание услуг по предоставлению место проживания, услуг по предоставлению питания, развлечения и т.д., оказываемые за пределами РК.

Также услуги по международной перевозке пассажиров облагаются НДС по ставке 0%.

Таким образом, при реализации туристского пакета, следует выделять обороты, облагаемые НДС, и обороты, необлагаемые НДС. А также следует выделить обороты, облагаемые НДС по ставке 0%.

К сожаленью, осветить полностью вопрос организации учета в туристской деятельности не возможно в рамках данной консультации, так как данная тема является темой отдельного семинара.