Будет ли являться доходом родителей бесплатное обучение учеников-грантников в частном учебном заведении? (А. Капаева, 28 января 2014 г.)

А. Капаева, консультант по налогам

БУДЕТ ЛИ ЯВЛЯТЬСЯ ДОХОДОМ РОДИТЕЛЕЙ БЕСПЛАТНОЕ ОБУЧЕНИЕ УЧЕНИКОВ-ГРАНТНИКОВ В ЧАСТНОМ УЧЕБНОМ ЗАВЕДЕНИИ?

В школе есть грантники - ученики которые обучаются на безвозмездной основе. Их родители не являются сотрудниками школы и не имеют к нам никакого отношения. Договор о безвозмездном обучении заключен с родителями этих детей. Возраст детей-грантников различный, есть несовершеннолетние и есть грантники достигшие 16-17 лет.

Какими налогами у источника выплаты должны облагать грантников (совершеннолетних и несовершеннолетних) и должны ли вообще облагать их налогами? Имеет ли значение для налогообложения ребенок-грантник совершеннолетний или нет?

Под грантом школа имеет ввиду безвозмездное обучение и никакая третья сторона не оплачивает их услуги образования. Нужно ли облагать ИПН у источника выплаты всех детей (не зависимо от возраста) в этом случае?

Организационно-правовая форма школы - Некоммерческое Акционерное Общество. Грантники получают среднее образование.  Физ. лицо должно соответствовать каким - либо требованиям или требований никаких нет? - По договору физ. лица уплачивают школе плату (денежные средства за оказание образовательных услуг.

Положения НК. В соответствии со статьей 155 НК объектами обложения ИПН являются доходы физического лица в виде: 1) доходов, облагаемых у источника выплаты; 2) доходов, не облагаемых у источника выплаты.

Объекты налогообложения определяются как разница между доходами, подлежащими налогообложению, с учетом корректировок, предусмотренных статьей 156 настоящего Кодекса, и налоговыми вычетами в случаях, порядке и размерах, предусмотренных настоящим разделом.

Согласно статьи 168 НК доход физического лица от налогового агента, облагаемый у источника выплаты, определяется как доход физического лица от налогового агента, подлежащий налогообложению, с учетом корректировок, предусмотренных статьей 156 настоящего Кодекса.

Если иное не установлено настоящей статьей, доходом физического лица от налогового агента, подлежащим налогообложению, являются:

1) доход физического лица по заключенным с налоговым агентом в соответствии с законодательством РК договорам гражданско-правового характера;

2) выплата дохода физическому лицу, в том числе: оплата налоговым агентом физическому лицу или третьим лицам стоимости товаров, выполненных работ, оказанных услуг, полученных физическим лицом от третьих лиц; выполнение работ, оказание услуг, которые произведены в счет погашения задолженности и (или) на безвозмездной основе; прощение долга; уменьшение размера требования к должнику, за исключением неустойки, списанной в связи с изменением условий сделки; выплата вознаграждения по операциям репо.

Согласно пункту 1 статьи 156 НК из доходов физического лица, подлежащих налогообложению, исключаются следующие виды доходов:

10) выплаты в связи с выполнением общественных работ и профессиональным обучением, осуществляемые за счет средств бюджета и (или) грантов, в минимальном размере заработной платы, установленном на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете и действующего на дату такой выплаты;

11) выплаты за счет средств грантов (кроме выплат в виде оплаты труда), если иное не установлено подпунктом 11-1 настоящего пункта;

Согласно подпункту 11 пункта 1 статьи. 12 НК грант - имущество, предоставляемое на безвозмездной основе для достижения определенных целей (задач): государствами, правительствами государств - РК, Правительству РК, физическим, а также юридическим лицам; международными и государственными организациями, зарубежными и казахстанскими неправительственными общественными организациями и фондами, чья деятельность носит благотворительный и (или) международный характер и не противоречит Конституции РК, включенными в перечень, устанавливаемый Правительством РК по заключению государственных органов, - РК, Правительству РК, физическим, а также юридическим лицам; иностранцами и лицами без гражданства - РК и Правительству РК.

Вывод: На основании изложенного, для целей налогообложения к доходу физического лица от налогового агента, облагаемый у источника выплаты, относится также выплата дохода физическому лицу, в том числе выполнение работ, оказание услуг, которые произведены на безвозмездной основе. При этом, в перечне необлагаемых ИПН доходов как по статье 155, так и по статье 156 НК отсутствует доход в виде образовательных грантов в виде безвозмездного получения образовательного общесреднего обучения, кроме профессионального. Также образовательные гранты не подпадают под понятие гранта по подпункту 11 пункту 1 статьи 12 НК для целей налогообложения.

Таким образом, учитывая изложенное, в данном случае при получении детьми безвозмездных среднеобразовательных услуг от АО - организации образования, в котором обучение производится на платной основе, возникает доход физического лица от налогового агента. В связи с чем, у АО возникают налоговые обязательства по исчислению и уплате ИПН с такого дохода у источника выплаты независимо от возраста детей, учитывая, что с родителями заключены договора о безвозмездном получении.