Если льгота в размере 55-кратного размера МЗП выбрана в течение года, то возможно ли до конца года применять вычет 1 МЗП? (А. Капаева, 29 января 2014 г.)

А. Капаева, консультант по налогам

ЕСЛИ ЛЬГОТА В РАЗМЕРЕ 55-КРАТНОГО РАЗМЕРА МЗП ВЫБРАНА В ТЕЧЕНИЕ ГОДА, ТО ВОЗМОЖНО ЛИ ДО КОНЦА ГОДА ПРИМЕНЯТЬ ВЫЧЕТ 1 МЗП?

На предприятии работает бывший воин-афганец, в течение года применялась льгота при исчислении ИПН в размере 55 МРП (льгота в размере 1 МЗП не применялась в этот период). Разрешенный вычет был исчерпан в ноябре месяце. Может ли предприятие в последующие два месяца текущего года применять льготу в размере 1 МЗП ежемесячно, либо работник имеет право на применении только одной льготы в год.

Положения НК. В соответствии с пунктом 1 статьи 163 НК доход работника, облагаемый у источника выплаты, определяется как разница между начисленными работодателем доходами работника, подлежащими налогообложению, с учетом корректировок, предусмотренных статьей 156 настоящего Кодекса, и суммой налоговых вычетов, предусмотренных статьей 166 настоящего Кодекса.

Согласно подпункта 1 пункта 1 статьи 166 НК при определении дохода работника, облагаемого у источника выплаты, за каждый месяц в течение календарного года независимо от периодичности выплат применяются следующие налоговые вычеты:

1) сумма в МЗП, установленном законом о республиканском бюджете и действующем на дату начисления дохода, на соответствующий месяц, за который начисляется доход. Общая сумма налогового вычета за год не должна превышать общую сумму минимальных размеров заработной платы, установленных законом о республиканском бюджете и действующих на начало каждого месяца текущего года.

По пункту 4 статьи 166 НК право на налоговый вычет в соответствии с подпунктами 1, 3 - 6 пункта 1 настоящей статьи предоставляется налогоплательщику по доходам, получаемым только у одного из работодателей, на основании поданного им заявления.

При этом, согласно пункту 2 статьи 166 НК если сумма налогового вычета, предусмотренного подпунктом 1 пункта 1 настоящей статьи, превышает определенную за месяц сумму дохода работника, подлежащего налогообложению, с учетом корректировок, предусмотренных статьей 156 настоящего Кодекса, уменьшенного на сумму обязательных пенсионных взносов, то сумма превышения последовательно переносится на последующие месяцы в пределах календарного года для уменьшения налогооблагаемого дохода работника.

Вывод: В связи с изложенным, на основании заявления работника на применение ежемесячного налогового вычета, в размере МЗП данный вычет предоставляется за каждый месяц к начисленному доходу работнику. Даже, если сумма налогового вычета МЗП превышает определенную за месяц сумму дохода работника с учетом корректировок по статье 156 НК, уменьшенного на сумму обязательных пенсионных взносов, то сумма превышения последовательно переносится на последующие месяцы в пределах календарного года для уменьшения налогооблагаемого дохода работника. В связи с чем, в данном случае, если работником представлено заявление на применение ежемесячно налогового вычета в размере МЗП, то работник вправе одновременно применять как льготу по статье 156 НК по доходам лица, приравненного к участникам ВОВ, так и налоговый вычет в размере МЗП. При этом, накапливаемая сумма налогового вычета переносится каждый раз на следующий месяц в пределах календарного года.