Какими налогами и по каким ставкам нужно обложить возмещение расходов по приезду нерезидента для оказания услуг? (Е. Кубиев, 30 января 2014 г.) (утратил силу)

Е. Кубиев, МВА, САР

Профессиональный бухгалтер РК,

Профессиональный бухгалтер РФ

член ПОБ «Палаты профессиональных бухгалтеров РК»

директор ТОО «Almer Int.Pro.»

КАКИМИ НАЛОГАМИ И ПО КАКИМ СТАВКАМ НУЖНО ОБЛОЖИТЬ ВОЗМЕЩЕНИЕ РАСХОДОВ ПО ПРИЕЗДУ НЕРЕЗИДЕНТА ДЛЯ ОКАЗАНИЯ УСЛУГ?

ТОО, работающее в общеустановленном режиме налогообложения и являющееся плательщиком НДС, заключило договор с физлицом - нерезидентом для оказания им аналитических услуг на территории Казахстана. Эта работа связана с проектом, в который ТОО планирует войти в следующем году (т.е. доходы будут получены в следующем году, а расходы ТОО несет уже в текущем году). Стоимость договора равна возмещению его расходов по авиаперелету, который он подтвердил электронным авиабилетом и посадочными талонами. Стоимость билета - 50 тыс. тг. Будет ли сумма возмещения расходов признана доходом физлица - нерезидента? Какими налогами и по каким ставкам нужно обложить указанную сумму? Правомерно ли взять эту сумму на вычеты? Если - да, то в каком периоде - в текущем (когда оказана услуга и проведена оплата) или в следующем (когда будут получены доходы по проекту)?

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса РК доходами нерезидента из источников в РК признаются доходы от выполнения работ, оказания услуг на территории РК.

Согласно подпункту 22-1 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса доходы физического лица-нерезидента в виде материальной выгоды, полученной от лица, не являющегося работодателем, также признаются доходами нерезидента из источников в РК. Материальной выгодой признаются оплата и (или) оплата и (или) возмещение стоимости товаров, выполненных работ, оказанных услуг, полученных физическим лицом-нерезидентом от третьих лиц.

Как указано в пункте 1 статьи 201 Налогового кодекса доходы физического лица-нерезидента, определенные пунктом 1 статьи 192 Налогового кодекса, облагаются ИПН у источника выплаты по ставкам, указанным в статье 194 Налогового кодекса, без осуществления налоговых вычетов.

В соответствии с подпунктом 1 статьи 194 Налогового кодекса доходы нерезидента будут облагаться налогом по ставке 20%.

Исчисление и удержание ИПН по доходам, облагаемым у источника выплаты, производятся налоговым агентом не позднее дня выплаты доходов физическому лицу-нерезиденту.

При выплате дохода в иностранной валюте размер дохода, облагаемого у источника выплаты, пересчитывается в тенге с применением рыночного курса обмена валют на дату выплаты дохода.

Перечисление ИПН с доходов физического лица-нерезидента в бюджет производится налоговым агентом по месту своего нахождения до 25 числа месяца, следующего за месяцем, в котором налог подлежит удержанию в соответствии с настоящим пунктом.

Согласно пункту 9 статьи 201 Налогового кодекса при уплате налоговым агентом суммы ИПН, исчисленной с доходов нерезидента в соответствии с положениями НК, за счет собственных средств без его удержания обязанность налогового агента по удержанию и перечислению ИПН у источника выплаты считается исполненной.

В соответствии со статьей 203 Налогового кодекса налоговым агентом представляется декларация по ИПН и социальному налогу по иностранцам и лицам без гражданства в налоговый орган по месту уплаты налога ежеквартально не позднее 15 числа второго месяца, следующего за кварталом, в который входят отчетные налоговые периоды.

В соответствии с пунктом 1 статьи 241 Налогового кодекса работы, услуги, предоставленные нерезидентом, не являющегося плательщиком НДС в РК и не осуществляющим деятельность через филиал, представительство, являются оборотом налогоплательщика РК, получающего работы, услуги, если местом их реализации является РК, и подлежит обложению НДС в соответствии с Налоговым кодексом.

Место реализации работ, услуг определяется пунктом 2 статьи 236 Налогового кодекса, а в Таможенном союзе - пункта 2 статьи 276-5 Налогового кодекса

В связи с тем, что непонятно какие аналитические услуги оказываются физическим лицом—нерезидентом, то данные услуги могут попасть под определение консультационных или инжиниринговых услуг.

Согласно подпункту 20 пункта 1 статьи 12 Налогового кодекса инжиниринговые услуги - инженерно-консультационные услуги, работы исследовательского, проектно-конструкторского, расчетно-аналитического характера, подготовка технико-экономических обоснований проектов, выработка рекомендаций в области организации производства и управления, реализации продукции;

В соответствии с подпунктом 23 данного пункта консультационные услуги - услуги по предоставлению разъяснений, рекомендаций, советов и иных форм консультаций, включая определение и (или) оценку проблем и (или) возможностей лица, в целях решения управленческих, экономических, финансовых, инвестиционных вопросов, в том числе вопросов стратегического планирования, организации и осуществления предпринимательской деятельности, управления персоналом.

Как указано в подпункте 4 пункта 2 статьи 236 Налогового кодекса и подпункта 4 пункта 2 статьи 276-5 Налогового кодекса местом реализации консультационных и инжиниринговых услуг является место осуществления предпринимательской или любой другой деятельности покупателя работ, услуг.

Следовательно, при приобретении у нерезидента консультационных и инжиниринговых услуг, стоимость данных услуг будет признано оборотом покупателя, являющегося плательщиком НДС в РК, и подлежит обложению НДС.

Для целей статьи 241 Налогового кодекса размер облагаемого оборота у получателя работ, услуг определяется исходя из стоимости приобретенных работ, услуг, указанных в пункте 1 настоящей статьи, включая налоги, кроме НДС.

Согласно пункту 3 статьи 241 Налогового кодекса сумма НДС, подлежащая уплате в соответствии с настоящей статьей, определяется путем применения ставки, предусмотренной пунктом 1 статьи 268 Налогового кодекса, к размеру облагаемого оборота. В случае, когда оплата за полученные работы, услуги производится в иностранной валюте, облагаемый оборот пересчитывается в тенге по рыночному курсу обмена валюты на дату совершения оборота.

Как указано в пункте 4 данной статьи, сумма НДС, исчисленная в соответствии с пунктом 3 статьи 241 Налогового кодекса, уплачивается не позднее 25 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом.

При этом согласно пункту 5 статьи 241 Налогового кодекса платежный документ или документ, выданный налоговым органом, по форме, установленной уполномоченным органом, подтверждающий уплату НДС в соответствии с настоящей статьей, дает право на зачет суммы налога в соответствии со статьей 256 Налогового кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 100 Налогового кодекса расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода.

Согласно пункту 3 данной статьи Вычеты производятся налогоплательщиком при наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода. Данные расходы подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором они фактически были произведены, за исключением расходов будущих периодов, определяемых в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Оказанные услуги нерезидентом не являются расходами будущих периодов в соответствии с МСФО и законодательством о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Следовательно, при наличии всех подтверждающих документов, услуги, оказанные нерезидентом, относятся на вычеты в том отчетном периоде, в котором они были оказаны, так как эти расходы связаны с деятельностью, направленной на получение дохода (проект).

В соответствии с пунктом 1 статьи 100 важен не факт получения дохода, а факт того, что расходы связаны с деятельностью, направленной на получение дохода.