Нужно ли сдавать дополнительный Расчет по суммам авансовых платежей по КПН до 20 декабря 2013 г., если по предварительным расчетам выходит большой налогооблагаемый доход? (Н. Анохина, 6 декабря 2013 г.)

Н. Анохина, член Палаты налоговых консультантов РК

НУЖНО ЛИ СДАВАТЬ ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЙ РАСЧЕТ ПО СУММАМ АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ ПО КПН ДО 20 ДЕКАБРЯ 2013 Г., ЕСЛИ ПО ПРЕДВАРИТЕЛЬНЫМ РАСЧЕТАМ ВЫХОДИТ БОЛЬШОЙ НАЛОГООБЛАГАЕМЫЙ ДОХОД?

Согласно с. 141 п. 1 НК наша организация не сдавала расчет сумм авансовых платежей по КПН на 2013 г. По предварительным расчетам за 2013 год выходит большой налогооблагаемый доход. Должны ли мы сдавать Расчет по суммам авансовых платежей по КПН до 20 декабря 2013 г.?

Положения НК. В пункте 8 статьи 141 Налогового кодекса предусмотрено, что налогоплательщики вправе в течение отчетного налогового периода представить дополнительный расчет суммы авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу (далее - АП по КПН), за исключением дополнительного расчета суммы АП по КПН, подлежащей уплате за период до сдачи декларации по КПН за предыдущий налоговый период. При этом дополнительный расчет суммы АП по КПН, подлежащей уплате за период после сдачи декларации по КПН за предыдущий налоговый период, составляется исходя из предполагаемой суммы дохода за отчетный налоговый период и представляется за месяцы отчетного налогового периода, по которым не наступили сроки уплаты АП по КПН.

Суммы АП по КПН, подлежащие уплате за период после сдачи декларации по КПН за предыдущий налоговый период, с учетом корректировок, указанных в дополнительных расчетах сумм АП по КПН, не могут иметь отрицательное значение.

Дополнительный расчет сумм АП по КПН, подлежащих уплате за период после сдачи декларации по КПН за предыдущий налоговый период, может быть представлен не позднее 20 декабря налогового периода.

Если условия ситуации поняты правильно, Ваша организация, на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 141 Налогового кодекса, в 2013 году не являлась плательщиком сумм АП по КПН и в этой связи не представляла расчетов сумм АП по КПН (формы 101.01 и 101.02).

В пункте 8 статьи 141 Налогового кодекса речь идет о дополнительных расчетах. В соответствии с подпунктом 3 пункта 3 статьи 63 Налогового кодекса дополнительной налоговой отчетностью является налоговая отчетность, представляемая лицом при внесении изменений и (или) дополнений в ранее представленную налоговую отчетность за налоговый период, к которому относятся данные изменения и (или) дополнения по видам налогов и других обязательных платежей в бюджет, а также по обязательным пенсионным взносам и социальным отчислениям, по которым данное лицо является налогоплательщиком (налоговым агентом).

Выводы. Таким образом, принимая во внимание то, что Ваша организация в 2013 году не являлась плательщиком АП по КПН, а, следовательно, не представляла расчетов сумм АП по КПН (формы 101.01 и 101.02) с отметкой «первоначальная» или «очередная» то, соответственно, не возникает условий для представления отчетности с отметкой «дополнительная».

Так же, следует отметить, что основанием для возникновения обязательств по исчислению и уплате АП по КПН является не сумма налогооблагаемого дохода, а величина совокупного годового дохода (далее - СГД) сложившегося по итогам года предшествующего предыдущему и если СГД, а не налогооблагаемый доход, по итогам 2013 года превысит установленную величину в пределах 325 000- кратного размеры МРП, то обязательства по исчислению, уплате и предоставлению соответствующих форм налоговой отчетности у Вас возникнут только в 2015 году.

Справочно

Согласно пункту 1 статьи 84 Налогового кодекса СГД юридического лица-резидента состоит из доходов, подлежащих получению (полученных) данным лицом в Республике Казахстан и за ее пределами в течение налогового периода.

На основании статьи 83 Налогового кодекса налогооблагаемый доход определяется как разница между СГД с учетом корректировок, предусмотренных статьей 99 Налогового кодекса, и вычетами, предусмотренными разделом 4 «Корпоративный подоходный налог Налогового кодекса.

Так же, следует отметить, что применительно к Вашей ситуации, не зависимо от величины налогооблагаемого дохода за 2013 год, у Вас не возникает риска быть привлеченным к административной ответственности, предусмотренной пунктом 4 статьи 209 Кодекса РК «Об административных правонарушениях», в соответствии с которым превышение суммы фактически исчисленного КПН за налоговый период над суммой исчисленных АП в течение налогового периода в размере более двадцати процентов, если это действие не содержит признаков уголовно наказуемого деяния влечет штраф в размере сорока процентов от суммы превышения фактического налога или административный арест сроком на сорок пять суток с конфискацией предметов и орудий, послуживших совершению правонарушения, и имущества, полученного вследствие его совершения.