Какие налоговые обязательства возникают у ТОО при перевыставлении нерезиденту услуг по ремонту холодильной установки? (Р. Тян, 5 февраля 2014 г.)

Р. Тян, налоговый консультант

КАКИЕ НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ВОЗНИКАЮТ У ТОО ПРИ ПЕРЕВЫСТАВЛЕНИИ НЕРЕЗИДЕНТУ УСЛУГ ПО РЕМОНТУ ХОЛОДИЛЬНОЙ УСТАНОВКИ?

ТОО получило от нерезидента холодильную установку  с небольшим дефектом. По согласованию с поставщиком собственными силами этот дефект устранен. Поставщик, для оплаты ремонта просит выписать им счет-фактуру на сумму оказанного ремонта. Какими документами нужно оформить выполнение этой работы и какие налоговые обязательства будут у ТОО. Будет ли эта услуга относится к экспорту?

Положения НК. Согласно пункту 1 статьи 86 Налогового кодекса доходом от реализации является стоимость реализованных товаров, работ, услуг. В связи с чем, стоимость выполненных работ по ремонту холодильной установки признается доходом ТОО и подлежит  обложению корпоративным подоходным налогом по ставке 20%.

В случае, если ТОО состоит на регистрационном учете в качестве плательщика НДС, то согласно статье 230 Налогового кодекса выполненные работы являются облагаемым оборотом по НДС. В соответствии с пунктом 2  статьи 236 Налогового кодекса местом реализации работ, услуг признается место фактического осуществления работ, услуг, если они связаны с движимым имуществом.

К таким работам, услугам относятся: монтаж, сборка, ремонт, техническое обслуживание.

Учитывая, что работы по ремонту выполнены на территории РК, следовательно, стоимость данных работ подлежат обложению НДС по ставке 12%. Налоговым кодексом предусмотрен экспорт товаров,  данные услуги не являются экспортом.

Выводы. Таким образом, у ТОО возникает обязанность по предоставлению налоговых  отчетностей по корпоративному подоходному налогу (форма 100.00) и НДС (форма 300.00) и уплате указанных налогов в установленные сроки Налоговым кодексом.

Документация. Документами подтверждающие выполнение работ по ремонту являются акт выполненных работ, счета-фактуры.

В соответствии со статьей 7 Закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» первичные документы как на бумажных, так и на электронных носителях, формы которых или требования к которым не утверждены в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи, разрабатываются индивидуальными предпринимателями и организациями самостоятельно и должны содержать следующие обязательные реквизиты:

1) наименование документа (формы);

2) дату составления;

3) наименование организации или фамилию и инициалы индивидуального предпринимателя, от имени которых составлен документ;

4) содержание операции или события;

5) единицы измерения операции или события (в количественном и стоимостном выражении);

6) наименование должностей, фамилии, инициалы и подписи лиц, ответственных за совершение операции (подтверждение события), и правильность ее (его) оформления;

7) регистрационный номер налогоплательщика.

В зависимости от характера операции или события, требований нормативных правовых актов Республики Казахстан и способа обработки учетной информации в первичные документы могут быть включены дополнительные реквизиты.

Первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции или события либо непосредственно после их окончания.

Пунктом 5 статьи 263 Налогового кодекса установлено наличие реквизитов в счете-фактуре.