Как отразить сумму модернизации основного средства при выбытии группы фиксированных активов в прошлом году? (И. Сокова, 5 февраля 2014 г.)

И. Сокова, член ПАО «Коллегия аудиторов»,

генеральный директор ТОО «Аудиторская компания ACI»

КАК ОТРАЗИТЬ СУММУ МОДЕРНИЗАЦИИ ОСНОВНОГО СРЕДСТВА ПРИ ВЫБЫТИИ ГРУППЫ ФИКСИРОВАННЫХ АКТИВОВ В ПРОШЛОМ ГОДУ?

Если в налоговом учете в прошлом году списали основное средство, так как его стоимость была менее 300 МРП. Можно ли в следующем году в годовой декларации применить вычет в виде текущего ремонта на данное основное средство, а также использовать сумму расходов на модернизацию данного основного средства?

Положения НК. Согласно пункту 4 статьи 121 Налогового кодекса РК Налогоплательщик вправе отнести на вычет величину стоимостного баланса подгруппы (группы) на конец налогового периода, которая составляет сумму меньшую, чем 300-кратный размер МРП, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на последнее число налогового периода.

То есть списывается не один актив стоимостью 300 МРП, а когда весь стоимостной баланс группы в которую включается данный актив, станет менее 300 МРП.

Пункт 3 статья 122 Налогового кодекса РК гласит, если иное не предусмотрено настоящей статьей, сумма последующих расходов, подлежащая отнесению в бухгалтерском учете на увеличение балансовой стоимости активов, указанных в подпункте 12 пункта 2 статьи 116 настоящего Кодекса, подпункте 1 пункта 2 настоящей статьи, а также последующих расходов, указанных в пункте 5 статьи 125 настоящего Кодекса:

1) увеличивает соответствующий виду актива стоимостный баланс группы (подгруппы);

2) при отсутствии соответствующего виду актива стоимостного баланса группы (подгруппы) формирует соответствующий виду актива стоимостный баланс группы (подгруппы) на конец текущего налогового периода.

Выводы. То есть, если в налоговом учете нет стоимостного баланса группы, а расходы по модернизации есть, то автоматически создается эта группа. Сумма модернизации включается в приход, на конец образуется стоимостной баланс группы, который в свою очередь будет амортизироваться по норме утвержденной НК РК. Сумма амортизации пойдет на вычет.