Письмо Государственной налоговой администрации Украины от 16 июня 2011 года № 7166/5/16-1516 «Относительно применения подпункта 197.1.28 пункта 197.1 статьи 197 раздела V Налогового кодекса Украины»

Письмо Государственной налоговой администрации Украины от 16 июня 2011 года № 7166/5/16-1516
Относительно применения подпункта 197.1.28 пункта 197.1 статьи 197 раздела V Налогового кодекса Украины

Государственная налоговая администрация Украины во исполнение поручений Кабинета Министров Украины рассмотрела письма коммунального предприятия относительно применения подпункта 197.1.28 пункта 197.1 статьи 197 раздела V Налогового кодекса Украины и сообщает.

Действующим законодательством установлены отдельные источники оплаты стоимости жилищно-коммунальных услуг (и в том числе тепловой энергии):

- Регулируемый тариф на оплату таких услуг, уплачиваемый населением и который меньше их себестоимости. При этом оплата стоимости коммунальных услуг, предоставленных населению, может осуществляться в рамках тарифа как непосредственно населением, так и за счет бюджетных субсидий, предоставленных льготным категориям граждан;

- Производственная дотация из бюджета, которая является компенсацией на покрытие разницы, сложившейся между фактическими затратами на изготовление (приобретение) жилищно-коммунальных услуг (и в том числе тепловой энергии) (себестоимости) и регулируемыми тарифами на их продажу населению (разница между себестоимостью и тарифу).

Пунктом 188.1 статьи 188 раздела V Налогового кодекса Украины (далее - Кодекс) определено, что база налогообложения операций по поставке товаров / услуг определяется исходя из их договорной (контрактной) стоимости, но не ниже обычных цен, определенных в соответствии со статьей 39 настоящего Кодекса, с учетом общегосударственных налогов и сборов (кроме налога на добавленную стоимость и акцизного налога на спирт этиловый, используемый производителями - субъектами хозяйствования для производства лекарственных средств, в том числе компонентов крови и произведенных из них препаратов, кроме лекарственных средств в виде бальзамов и эликсиров).

В состав договорной (контрактной) стоимости включаются любые суммы средств, стоимость материальных и нематериальных активов, передаваемых плательщику налога непосредственно покупателем или через любое третье лицо в связи с компенсацией стоимости товаров / услуг.

Таким образом, база налогообложения жилищно-коммунальных услуг определяется исходя из их полной себестоимости (тариф, полученный от граждан, и компенсация разницы между себестоимостью и тарифом, полученная из бюджета).

При этом, согласно подпункту 197.1.28 пункта 197.1 статьи 197 раздела V Кодекса операции по поставке товаров / услуг в части суммы компенсации на покрытие разницы между фактическими расходами и регулируемыми ценами ( тарифами) в виде производственной дотации из бюджета освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость.