Как осуществляется налогообложение доходов ИП, осуществляющего различные виды деятельности, в том числе в сельском хозяйстве? (Е. Кубиев, 10 февраля 2014 г.) (утратил силу)

Е. Кубиев, МВА, САР

Профессиональный бухгалтер РК,

Профессиональный бухгалтер РФ

член ПОБ «Палаты профессиональных бухгалтеров РК»

директор ТОО «Almer Int.Pro.»

КАК ОСУЩЕСТВЛЯЕТСЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДОХОДОВ ИП, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩЕГО РАЗЛИЧНЫЕ ВИДЫ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ, В ТОМ ЧИСЛЕ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ?

В 2009 году ИП выбирает режим «КХ», так как на праве собственности имеется земельный участок с целевым назначением КХ, который находится в Енбекшиказахском районе и на котором находится питомник по выращиванию растений. Растения были завезены по импорту в 2009 году и до 2012 года росли на данной земле. Сам индивидуальный предприниматель проживает в Медеуском районе и в 2012 году дополнительно в НУ Медеуского района подает заявление на добавление нового вида деятельности, связанной с реализацией строительных материалов. В 2012 году наше Крестьянское хозяйство выигрывает тендер по озеленению, по которому высаживает деревья и кустарники, выращенные на вышеуказанной земле. Все это время по ИП сдавалась 920 форма для крестьянских хозяйств, и уплачивались все налоги, связанные с данным режимом налогообложения. А с 2012 года сдавалась в НУ Медеуского района 910 форма с нулевыми показателями, так как продажи строительных материалов не было. По результатам камерального контроля в 2013 году нами было получено уведомление о том, что доход полученный по тендеру является доходом ИП и облагается 3% (НУ Медеуского района). Данный доход является результатом деятельности крестьянского хозяйства, так как данные растения выращивались нами в течение трех лет, а не приобретались. Правомерны ли действия налоговых органов признать доход от участия в тендере по озеленению - деятельностью ИП применяющего специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации, отчитывающегося по 910 форме. Будет ли доход, полученный от гос. закупок облагаться 3% и отражаться в 910 форме, или это все-таки является результатом деятельности крестьянского хозяйства?

Согласно пункту 2 статьи 439 Налогового кодекса специальный налоговый режим для крестьянских или фермерских хозяйств предусматривает особый порядок расчетов с бюджетом на основе уплаты единого земельного налога и распространяется на деятельность крестьянских или фермерских хозяйств по производству сельскохозяйственной продукции, продукции аквакультуры (рыбоводства), переработке сельскохозяйственной продукции, продукции аквакультуры (рыбоводства) собственного производства и ее реализации, за исключением деятельности по производству, переработке и реализации подакцизных товаров.

Право применения специального налогового режима предоставляется крестьянским или фермерским хозяйствам при наличии земельных участков на праве частной собственности и (или) на праве землепользования (включая право вторичного землепользования).

При этом согласно пункту 1 статьи 442 Налогового кодекса плательщики единого земельного налога не являются плательщиками следующих видов налогов и других обязательных платежей в бюджет:

1) ИПН с доходов от деятельности крестьянского или фермерского хозяйства, в том числе доходов в виде сумм, полученных из средств государственного бюджета на покрытие затрат (расходов), связанных с деятельностью, на которую распространяется данный специальный налоговый режим;

2) НДС - по оборотам от осуществления деятельности, на которую распространяется данный специальный налоговый режим;

3) земельного налога и (или) платы за пользование земельными участками - по земельным участкам, используемым в деятельности, на которую распространяется данный специальный налоговый режим;

4) налога на транспортные средства - по объектам налогообложения, указанным в подпункте 1, 2 пункта 3 статьи 365 Налогового кодекса;

5) налога на имущество - по объектам налогообложения, указанным в подпункте 1 пункта 4 статьи 394 Налогового кодекса.

Согласно пункту 2 статьи 442 Налогового кодекса исчисление и уплата налогов и других обязательных платежей в бюджет, не указанных в пункте 1 настоящей статьи, и представление налоговой отчетности по ним производится в общеустановленном порядке.

Как указано в пункте 3 статьи 442 Налогового кодекса при осуществлении видов деятельности, на которые не распространяется специальный налоговый режим для крестьянских или фермерских хозяйств, плательщики единого земельного налога обязаны вести раздельный учет доходов и расходов, имущества и производить исчисление и уплату соответствующих налогов и других обязательных платежей в бюджет по указанным видам деятельности в порядке, установленном Налоговом кодекса.

При этом согласно пункту 1 статьи 1 Закона РК «О крестьянском или фермерском хозяйстве» крестьянским или фермерским хозяйством признается трудовое объединение лиц, в котором осуществление индивидуального предпринимательства неразрывно связано с использованием земель сельскохозяйственного назначения для производства сельскохозяйственной продукции, а также с переработкой и сбытом этой продукции.

Выращивание прочих многолетних культур (ОКЭД 0129) относится согласно Общего классификатора видов экономической деятельности к сельскому, лесному и рыбному хозяйству.

Таким образом, требования налоговых органов об обложении доходов по государственным закупкам на озеленение не обоснованы, так как этот доход связан со сбытом сельскохозяйственной продукции: деревьев и кустарников, выращенных самостоятельно на землях сельскохозяйственного назначения.

Хочу отметить, что с 1 января 2013 года были внесены изменения в Налоговый кодекс РК, согласно которого при осуществлении видов деятельности, на которые не распространяется специальный налоговый режим для крестьянских или фермерских хозяйств, плательщики единого земельного налога обязаны вести раздельный учет доходов и расходов, имущества и производить исчисление и уплату соответствующих налогов и других обязательных платежей в бюджет по указанным видам деятельности в общеустановленном порядке.

Таким образом, с 1 января 2013 года индивидуальный предприниматель должен выбрать только один специальный налоговый режим: либо СНР для крестьянских и фермерских хозяйств, или СНР на основе упрощенной декларации. Так как невозможно применение СНР для крестьянских и фермерских хозяйств с другими видами специальных налоговых режимов.

То есть, если индивидуальный предприниматель своевременно не выбрал соответствующий вид режима налогообложения, то требования налоговых органов по Медеускому району будут обоснованы, если реализация продукции по договору гос.закупок производилась в 2013 году, так как в данном налоговом органе индивидуальный предприниматель зарегистрирован как применяющий СНР на основе упрощенной декларации.