Как в налоговом учете отразить расходы по оплате проживания иностранных работников и стоимости авиабилетов? (А. Капаева, 10 февраля 2014 г.)

А. Капаева, консультант по налогам

КАК В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ ОТРАЗИТЬ РАСХОДЫ ПО ОПЛАТЕ ПРОЖИВАНИЯ ИНОСТРАННЫХ РАБОТНИКОВ И СТОИМОСТИ АВИАБИЛЕТОВ?

Компания приглашает иностранных специалистов на работу, имеются разрешения на ИРС; Несет такие расходы, как: снимает квартиры для проживания, оплачивает авиабилеты (например, с Индии до места работы Казахстан), оформляет визы. Каким образом должны отражаться эти расходы: считать это материальной выгодой и включать в облагаемый доход работника или считать расходами компании и сразу относить на вычеты?

Положения НК. В соответствии с подпунктом 21 пунктом 1 статьи 192 Налогового кодекса доходами нерезидента из источников в РК признаются доходы физического лица-нерезидента от деятельности в РК в виде материальной выгоды, полученной от работодателя.

В целях настоящего раздела материальной выгодой признаются, в том числе:

оплата и (или) возмещение стоимости товаров, выполненных работ, оказанных услуг, полученных физическим лицом-нерезидентом от третьих лиц;

отрицательная разница между стоимостью товаров, работ, услуг, реализованных физическому лицу-нерезиденту, и ценой приобретения или себестоимостью этих товаров, работ, услуг;

списание суммы долга или обязательства физического лица-нерезидента.

Согласно пункту 3 статьи 201 Налогового кодекса исчисление ИПН, удерживаемого у источника выплаты, производится налоговым агентом путем применения ставки, установленной пунктом 1 статьи 158 настоящего Кодекса к сумме доходов, облагаемых у источника выплаты, определенных подпунктами 18, 19, 20, 21 и 22 пункта 1 статьи 192 настоящего Кодекса, включая доходы, определенные пунктом 2 статьи 163 настоящего Кодекса с учетом положений пункта 3 статьи 155 настоящего Кодекса, без осуществления налоговых вычетов.

По пункту 1 статьи 110 Налогового кодекса вычету подлежат расходы работодателя по доходам работника, подлежащим налогообложению, указанным в пункте 2 статьи 163 настоящего Кодекса (в том числе расходы работодателя по доходам работника, указанным в подпунктах 18, 19, 20 и 21 пункта 1 статьи 192 настоящего Кодекса).

Вывод: В связи с изложенным, оплата за проживание иностранных работников, стоимости авиабилетов будет являться доходом физического лица-нерезидента от деятельности в РК в виде материальной выгоды, полученной от работодателя, и облагаться ИПН у источника выплаты по ставке 10% без налоговых вычетов. На вычеты по КПН относится через расходы по доходам работника, подлежащим налогообложению, указанным в подпункте 21 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса.