Какой порядок выплаты дивидендов и их налогообложения, в том числе при выплате родственникам умершего учредителя? (Е. Кубиев, 11 февраля 2014 г.)

Е. Кубиев, МВА, САР

Профессиональный бухгалтер РК,

Профессиональный бухгалтер РФ

член ПОБ «Палаты профессиональных бухгалтеров РК»

директор ТОО «Almer Int.Pro.»

КАКОЙ ПОРЯДОК ВЫПЛАТЫ ДИВИДЕНДОВ И ИХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, В ТОМ ЧИСЛЕ ПРИ ВЫПЛАТЕ РОДСТВЕННИКАМ УМЕРШЕГО УЧРЕДИТЕЛЯ?

1. Расчеты по дивидендам, можно ли начислить дивиденды учредителям за 2009 г., 2010 г., 2011 г., 2012 г. с чистой прибыли - не было начисления и выдачи в 2013 г. или 2014 г.? На всю чистую прибыль или меньше?

2. Какими суммами (есть ли пределы)?

3. Какие налоги? Сроки уплаты налогов?

4. Можно ли начислить дивиденды учредителям за 2013 г., если декларацию по форме 100.00 еще не сдали?

5. Если учредитель умер, дивиденды выдать родственникам (какие с них документы запрашивать, какие налоги удерживаются)?

6. Надо ли учредителям ТОО декларировать доходы?

7. Проводки и примеры.

Ответ на вопрос 1.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 43 Закона РК от 22 апреля 1998 года № 220-I «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью» (далее Закон) утверждение годовой финансовой отчетности и распределение чистого дохода относится к исключительной компетенции общего собрания участников ТОО.

Согласно пункту 1 статьи 40 Закона распределение между участниками ТОО чистого дохода, полученного товариществом по результатам его деятельности за год, производится в соответствии с решением общего собрания участников товарищества, посвященного утверждению результатов деятельности товарищества за соответствующий год. Но общее собрание вправе также принять решение об исключении чистого дохода или его части из распределения между участниками товарищества.

Как указано в пункте 2 статьи 40 Закона в случае принятия общим собранием ТОО решения о распределении дохода между участниками каждый участник вправе получить часть распределяемого дохода, соответствующую его доле в уставном капитале товарищества. Выплата должна быть произведена товариществом в денежной форме в течение месяца со дня принятия общим собранием решения о распределении чистого дохода.

Но следует учитывать, что в соответствии с пунктом 3 Закона ТОО не вправе распределять доход между участниками до полной оплаты всего уставного капитала товарищества.

Таким образом, чистый доход товарищества должен распределяться между участниками ТОО ежегодно после утверждения финансовой отчетности за прошедший год.

Согласно пункту 3 статьи 19 Закона РК от 28 февраля 2007 года № 234-III «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» организации (кроме финансовых организаций, микрофинансовых организаций, специальных финансовых компаний, созданных в соответствии с законодательством РК о проектном финансировании и секьюритизации, и исламских специальных финансовых компаний, созданных в соответствии с законодательством РК о рынке ценных бумаг) представляют годовые финансовые отчеты не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным.

В вашем же случае, так как накопленный чистый доход за период с 2009 по 2012 год не был распределен между участниками, то они вправе сейчас распределить чистый доход за указанные периоды. В соответствии с Законом «О товариществах» размер распределяемого чистого дохода определяется общим собранием участников и может составить полностью весь нераспределенный доход.

Ответ на вопрос 2.

Пределы или иные ограничения распределения чистого дохода ТОО законодательством не предусмотрены.

Но следует учитывать, что долгосрочные инвестиции (приобретение основных средств, долгосрочных финансовых инвестиций и т.д.) производится в основном либо за счет целевых долгосрочных займов и кредитов, либо за счет заработанного чистого дохода ТОО.

То есть при распределении чистого дохода между участниками следует учитывать, суммы чистого дохода, направленные на капитализацию ТОО (покупку основных средств, нематериальных активов, биологических активов, долгосрочных финансовых инвестиций и иных долгосрочных активов). То есть данная сумма должна уменьшать сумму чистого дохода ТОО, распределяемого между участниками.

Ответ на вопрос 3.

В соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 12 Налогового кодекса в целях налогообложения дивиденды - это доход в виде чистого дохода, распределяемого юридическим лицом между его учредителями, участниками.

Среди видов доходов, облагаемых у источника выплаты КПН, перечисленных в статье 143 Налогового кодекса, нет дивидендов. Следовательно, если участником ТОО является другое юридического лицо, то при выплате дивидендов данному участнику - юридическому лицу удержание КПН у источника выплаты не производится. Указанное юридическое лицо, являющееся учредителем согласно подпункту 17 пункта 1 статьи 85 Налогового кодекса, включает получает дивиденды в свой совокупный годовой доход. Но в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 99 Налогового кодекса дивиденды, полученные от ТОО, подлежат исключению из совокупного годового дохода налогоплательщика.

Если же участником ТОО является физическое лицо, то в соответствии с подпунктом 4 статьи 160 Налогового кодекса доход физического лица в виде дивидендов относятся к доходам, облагаемым у источника выплаты.

Как указано в пункте 1 статьи 172 доходом в виде дивидендов, облагаемым у источника выплаты, является выплачиваемый налоговым агентом доход в виде дивидендов, подлежащий налогообложению, с учетом корректировок, предусмотренных статьей 156 Налогового кодекса.

Согласно пункту 2 статьи 172 Налогового кодекса сумма ИПН исчисляется путем применения ставок, установленных статьей 158 Налогового кодекса, к сумме начисленного дохода в виде дивидендов, облагаемого у источника выплаты.

Как указано в пункте 2 статьи 158 Налогового кодекса доход в виде дивидендов, полученных из источников в РК и за ее пределами, облагаются по ставке 5%.

В соответствии с пунктом 1 статьи 162 Налогового кодекса по доходам граждан РК, облагаемым у источника выплаты, налоговые агенты обязаны представить Декларацию по ИПН и социальному налогу по гражданам РК по форме 200.00, в налоговые органы по месту уплаты налога не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом.

Как указано в пункте 2 статьи 161 Налогового кодекса удержание ИПН производится налоговым агентом не позднее дня выплаты дохода, облагаемого у источника выплаты. При этом согласно п.3 данной статьи налоговый агент осуществляет перечисление ИПН по выплаченным доходам не позднее 25 календарных дней после окончания месяца, в котором была осуществлена выплата дохода, по месту своего нахождения.

Но следует учитывать, что согласно подпункту 7 пункта 1 статьи 156 Налогового кодекса из доходов физического лица, подлежащих налогообложению, исключаются дивиденды при одновременном выполнении следующих условий:

· на день начисления дивидендов налогоплательщик владеет акциями или долями участия, по которым выплачиваются дивиденды, более трех лет;

· юридическое лицо, выплачивающее дивиденды, не является недропользователем в течение периода, за который выплачиваются дивиденды;

· имущество лиц (лица), являющихся (являющегося) недропользователями (недропользователем), в стоимости активов юридического лица, выплачивающего дивиденды, на день выплаты дивидендов составляет не более 50 %.

Положения настоящего подпункта применяются по дивидендам, полученным от юридического лица-резидента в виде:

· дохода, подлежащего выплате по акциям, в том числе по акциям, являющимся базовыми активами депозитарных расписок;

· части чистого дохода, распределяемого юридическим лицом между его учредителями, участниками;

· дохода от распределения имущества при ликвидации юридического лица или при уменьшении уставного капитала путем пропорционального уменьшения размера вкладов учредителей, участников либо путем полного или частичного погашения долей учредителей, участников, а также при изъятии учредителем, участником доли участия в юридическом лице, за исключением имущества, внесенного учредителем, участником в качестве вклада в уставный капитал.

При этом доля имущества лиц (лица), являющихся (являющегося) недропользователями (недропользователем), в стоимости активов юридического лица, выплачивающего дивиденды, определяется в соответствии со статьей 197 Налогового кодекса.

В целях настоящего подпункта недропользователем не признается недропользователь, являющийся таковым исключительно из-за обладания правом на добычу подземных вод для собственных нужд;

Ответ на вопрос 4.

Как ранее указывал, в соответствии с пунктом 1 статьи 40 Закона «О товариществах…» вопрос о распределении чистого дохода решается на общем собрании участников ТОО, посвященного утверждению финансовой отчетности.

Составление Декларации по КПН по форме 100.00 необходимо для составления финансовой отчетности за соответствующий год, так как в данной отчетности должно быть отражено фактический расчет КПН с учетом начисленных отложенных налоговых активов и обязательств согласно МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль».

Таким образом, до полного составления финансовой отчетности за 2013 года, предусматривающей также составление Декларации по КПН за 2013 год, и его представления для утверждения общего собранию участников ТОО, не может быть и речи о распределении чистого дохода до 2013 года.

Ответ на вопрос 5.

В соответствии с пунктом 6 статьи 80 Гражданского кодекса РК доля в уставном капитале ТОО переходят к наследникам граждан, если учредительными документами товарищества не предусмотрено, что такой переход допускается только с согласия остальных участников товарищества. Отказ в согласии на переход доли влечет обязанность товарищества выплатить наследникам (правопреемникам) участника ее действительную стоимость или выдать им в натуре имущество на такую стоимость в порядке и на условиях, предусмотренных законодательными актами и учредительными документами товарищества.

Таким образом, если один из участников умер, то необходимо произвести переоформление доли наследника согласно глав 59-60 Гражданского кодекса РК.

После произведения переоформления доли в уставном капитале ТОО наследники имеют полное право на получение распределяемых участниками чистого дохода (дивидендов) в качестве уже участника ТОО.

Ответ на вопрос 6.

Как ранее уже отмечал, участник ТОО, являющееся юридическим лицом, обязан включать в СГД, а затем откорректировать его. Таким образом, участник ТОО, являющееся юридическом лицом, обязано задекларировать доход в виде полученных дивидендов в Декларации по КПН по форме 100.00. Данная сумма отражается по строке 100.00.004 Декларации по КПН в составе прочих доходов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 185 Налогового кодекса декларацию по ИПН представляют следующие налогоплательщики-резиденты:

1) индивидуальные предприниматели;

2) частные нотариусы, частные судебные исполнители, адвокаты;

3) физические лица, получившие имущественный доход; *

4) физические лица, получившие прочие доходы, в том числе доходы за пределами РК;

5) физические лица, имеющие деньги на банковских счетах в иностранных банках, находящихся за пределами РК.

Кроме того, согласно подпункту 4 статьи 160 Налогового кодекса доход физического лица в виде дивидендов относятся к доходам, облагаемым у источника выплаты.

Таким образом, физическое лицо-резидент не производит декларирование полученных доходов в виде дивидендов.

Ответ на вопрос 6.