Подлежит ли к лицензируемой деятельности бизнес с игровыми автоматами без выигрыша, какой порядок налогообложения при этом? (А. Гридин, 11 февраля 2014 г.)

А. Гридин, главный налоговый консультант

ТОО «Налоговое агентство Турегельдин и Партнеры»

ПОДЛЕЖИТ ЛИ К ЛИЦЕНЗИРУЕМОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ БИЗНЕС С ИГРОВЫМИ АВТОМАТАМИ БЕЗ ВЫИГРЫША, КАКОЙ ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИ ЭТОМ?

Компания планирует открыть бизнес:

1) с игровыми автоматами без выигрыша, для проведения игры с одним игроком и с участием более одного игрока.

2) с компьютером, используемым для проведения игры.

Вышеназванные виды деятельности подлежит к лицензируемой деятельности? В п. 2 ст. 422 НК написано, что базовые ставки устанавливает местные представительные органы в пределах утвержденных базовых ставок. Какой орган устанавливает (городской Акимат) базовые ставки? Согласно статье 423 НК налоговым периодом является календарный квартал, значит, фиксированный налог начисляется за квартал (например, за один компьютер, используемый для проведения игр, за квартал начисляется всего 4 МРП)? Какие налоговые обязательства возникают кроме фиксированного налога (ИПН, соц.налог, НДС, КПН)? Какие обязательные отчисления (ОПВ, СО)? Какие формы отчетности должны сдавать?

Нормативная база. Согласно статье 28 Закона РК «О лицензировании» в сфере игорного бизнеса наличие лицензии требуется для занятия следующими видами деятельности:

1) деятельность казино;

2) деятельность зала игровых автоматов;

3) деятельность букмекерской конторы;

4) деятельность тотализатора.

На основании выше изложенного осуществление деятельности по оказанию услуг с использованием игровых автоматов без выигрыша и/или персональных компьютеров, используемых для проведения игры, не является объектом лицензирования.

В тоже время, согласно подпункту 8 пункта 1 статьи 574 Налогового кодекса, налогоплательщики, осуществляющие деятельность по предоставлению услуг с использованием игровых автоматов без выигрыша, персональных компьютеров для игр, игровых дорожек, картов, бильярдных столов, подлежат постановке в налоговом органе на регистрационный учет в качестве налогоплательщика, осуществляющего отдельные виды деятельности.

В соответствии с пунктом 2 статьи 422 Налогового кодекса, местные представительные органы в пределах утвержденных базовых ставок устанавливают единые ставки фиксированного налога для всех налогоплательщиков, осуществляющих деятельность на территории одной административно-территориальной единицы.

Местными представительными органами являются маслихаты и, соответственно, ставки фиксированного налога в определенном городе утверждает городской маслихат.

Налоговый период для фиксированного налога является квартал (статья 423 Налогового кодекса). Ставки фиксированного налога утверждаются на единицу объекта налогообложения в месяц. В связи с чем, если ставка фиксированного налога за 1 компьютер в месяц составляет 4 МРП, то за квартал общая сумма составит 12 МРП.

Пунктом 3 статьи 81 Налогового кодекса определено, что плательщики фиксированного налога не являются плательщиками КПН по доходам от осуществления видов деятельности, указанных в статье 420 Налогового кодекса.

Согласно подпункту 17 статьи 248 Налогового кодекса, освобождаются от НДС обороты по реализации услуг по видам деятельности, указанным в статье 420 Налогового кодекса, местом реализации которых является РК.

Таким образом, налогоплательщики осуществляющие деятельность по оказанию услуг с использованием игровых автоматов без выигрыша и/или персональных компьютеров, используемых для проведения игры, не являются плательщиками КПН и НДС по доходам от данных видов деятельности, а уплачивают фиксированный налог.

В соответствии со статьей 425 Налогового кодекса, декларация по фиксированному налогу (ф.710.00) представляется не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом, в налоговый орган по месту регистрационного учета в качестве налогоплательщика, осуществляющего отдельные виды деятельности.

Пунктом 4 статьи 424 Налогового кодекса определено, что при осуществлении иных видов предпринимательской деятельности, не указанных в статье 420 Налогового кодекса, плательщики фиксированного налога обязаны вести раздельный учет доходов и расходов по таким видам деятельности и производить расчеты с бюджетом в общеустановленном порядке.

Относительно уплаты ИПН у источника выплаты, социального налога ОПВ и социальных отчислений за работников сообщаем, что Налоговый кодекс не содержит отдельных положений (правил) исчисления и уплаты выше указанных налогов и обязательных платежей для плательщиков фиксированного налога. Они исчисляются и уплачиваются аналогично с прочими категориями налогоплательщиков, применяющими общеустановленный режим налогообложения, т.е. предоставляют декларацию ф. 200.00.