|
|
|
Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации
А. Гридин, главный налоговый консультант ТОО «Налоговое агентство Турегельдин и Партнеры»
КАК ОТРАЗИТЬ В ФОРМЕ 100.00 РЕАЛИЗАЦИЮ ЗЕМЕЛЬНЫХ УЧАСТКОВ ВЫШЕ БАЛАНСОВОЙ СТОИМОСТИ?
ТОО на общеустановленном режиме, плательщики НДС. Накопленные убытки от текущей деятельности 3 000 000 тенге, произвело реализацию зем. участков баланс стоимостью 1 200 000 и 800 000 тенге за 3 900 000.и 3200 000 тенге. Как будет это отражено в ф. 100.00 за 2013 г.? Какой налог и на основании чего заплатит организация по итогам 2013 г. (с учетом накопленных от текущей деятельности убытков)?
Положения НК. Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 87 Налогового кодекса, доход от прироста стоимости образуется, в том числе, при реализации активов, не подлежащих амортизации. В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 87 Налогового кодекса, в целях статьи 87 Налогового кодекса к активам, не подлежащим амортизации, относятся, в том числе, земельные участки. Пунктом 3 статьи 87 Налогового кодекса определено, что при реализации земельных участков, прирост определяется по каждому активу как положительная разница между стоимостью реализации и первоначальной стоимостью. Согласно пункту 4 статьи 87 Налогового кодекса, первоначальной стоимостью земельных участков является совокупность затрат на их приобретение, а также других затрат, увеличивающих их стоимость, в том числе после их приобретения, в соответствии с МСФО и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, кроме: затрат (расходов), не подлежащих отнесению на вычеты в соответствии с настоящим Кодексом, за исключением затрат, указанных в подпункте 14 статьи 115 Налогового кодекса; затрат (расходов), отнесенных на вычеты в соответствии с частью второй пункта 12 статьи 100 Налогового кодекса; затрат (расходов), по которым налогоплательщик имеет право на вычеты на основании пунктов 6 и 13 статьи 100, а также статей 101-114 Налогового кодекса; амортизационных отчислений. В соответствии с пунктом 2 статьи 249 Налогового кодекса, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, передача права владения и (или) пользования, и (или) распоряжения земельным участком, и (или) аренда земельного участка, в том числе субаренда, освобождаются от НДС. Не освобождаются от НДС: 1) плата за передачу земельного участка для парковки или хранения автомобилей, а также иных транспортных средств; 2) передача права владения и (или) пользования, и (или) распоряжения земельным участком, занятым жилым зданием (частью жилого здания), используемым для предоставления гостиничных услуг, зданием (частью здания), не относящимся (не относящегося) к жилому зданию, а также аренда такого земельного участка, в том числе субаренда. В рассматриваемой ситуации не указано, есть ли на земельных участках здания и сооружения. В связи с чем, условно будем считать, что земельные участки не застроены и были реализованы без НДС. На основании выше изложенного, в рассматриваемой ситуации доход от прироста стоимости при реализации земельных участков составит 5 100 000 тенге ((3 900 000-12 000 00)+(3 200 000-800 000)), при условии, что указанная в ситуации балансовая стоимость земельных участков равняется стоимости их приобретения (не содержит переоценки, уценки и т.д.). Пунктом 1 статьи 137 Налогового кодекса определено, что убытки от предпринимательской деятельности, а также убытки от выбытия фиксированных активов I группы переносятся на последующие десять лет включительно для погашения за счет налогооблагаемого дохода данных налоговых периодов. Из суммы указанных в рассматриваемой ситуации убытков переносу на 2013 год подлежат только убытки от предпринимательской деятельности и/или убытки от выбытия фиксированных активов I группы, образовавшиеся за период 2009-2012 годов. С учетом выше изложенного, в рассматриваемой ситуации налогооблагаемый доход за 2013 год может составить 2 100 000 тенге (5 100 000-3 000 000). Согласно пункту 16 Правил составления налоговой отчетности (декларации) по корпоративному подоходному налогу (ф.100.00) на 2013 год в декларации указываются: - в строке 100.00.002 сумма дохода от прироста стоимости, определяемая в соответствии со статьей 87 Налогового кодекса; - в строке 100.00.032 убытки, перенесенные из предыдущих налоговых периодов; - в строке 100.00.033 налогооблагаемый доход с учетом перенесенных из предыдущих налоговых периодов убытков.
Доступ к документам и консультации
от ведущих специалистов |