Можно ли брать в зачет НДС, если оборотов по НДС у ТОО нет? (И. Астраханцева, 14 февраля 2014 г.)

И. Астраханцева, профессиональный бухгалтер РК,

CAP, Управляющий директор по

финансовым вопросам ТОО «Ориентир-ТС»

МОЖНО ЛИ БРАТЬ В ЗАЧЕТ НДС, ЕСЛИ ОБОРОТОВ ПО НДС У ТОО НЕТ?

ТОО работает на общеустановленном режиме и является плательщиком НДС. В настоящее время обороты по НДС у ТОО отсутствуют, т.к. нет дохода. Но имеются услуги оказанные с НДС, т.е. зачетный НДС. Разъясните, пожалуйста

1. можно ли данный НДС брать в зачет? При отсутствии дохода.

2. Если нет, то как это отражается в бухгалтерском и налоговом учете?

3. Если НДС к возмещению не учитывается, то как отражать его в форме 100 или просто всю сумму расходов (вместе с НДС) берем на вычеты?

В соответствии с пунктом 1 статьи 256 Налогового кодекса РК при определении суммы налога, подлежащей взносу в бюджет, получатель товаров, работ, услуг, являющийся плательщиком налога на добавленную стоимость в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса РК, имеет право на зачет сумм налога на добавленную стоимость, подлежащих уплате за полученные товары, включая основные средства, нематериальные и биологические активы, инвестиции в недвижимость, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота, а также если выполняются следующие условия:

-поставщиком, являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость на дату выписки счета-фактуры, по облагаемому обороту выписан счет-фактура или другой документ, представляемый в соответствии с пунктом 2 статьи 256 Налогового кодекса РК;

- в случае импорта товаров с территории государств, не являющихся членами Таможенного союза:

произведено таможенное оформление в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и (или) таможенным законодательством Республики Казахстан;

налог на добавленную стоимость уплачен в бюджет и не подлежит возврату в соответствии с условиями таможенной процедуры;

- в случае импорта товаров с территории государств-членов Таможенного союза:

исполнено налоговое обязательство по представлению налоговой отчетности по косвенным налогам;

налог на добавленную стоимость уплачен в бюджет в соответствии со статьей 276-20 Налогового кодекса РК и не подлежит возврату;

- в случаях, предусмотренных статьей 241 Налогового кодекса РК, исполнено налоговое обязательство по уплате налога на добавленную стоимость;

- при постановке лиц, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса РК, на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость данные лица имеют право на зачет сумм налога на добавленную стоимость по остаткам товаров (включая основные средства, нематериальные и биологические активы, инвестиции в недвижимость) на дату постановки на учет по налогу на добавленную стоимость.

Таким образом, право на зачет, у налогоплательщика возникает вне зависимости от наличия дохода, важно что используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота.

Налоговый период, в котором налог на добавленную стоимость при приобретении товаров, работ, услуг, относиться в зачет, определяется в соответствии с пунктом 3 статьи 256 Налогового кодекса РК. При этом, в пункте 3 статьи 256 Налогового кодекса РК установлено, что налог на добавленную стоимость относится в зачет в том налоговом периоде, в котором получены товары, работы, услуги, в порядке, установленном пунктом 2 статьи 256 Налогового кодекса РК.

В случае уплаты налога на добавленную стоимость в соответствии со статьями 241 и 276-20 Налогового кодекса РК уплаченный налог относится в зачет в том налоговом периоде, в котором исполнено налоговое обязательство по уплате налога на добавленную стоимость. По товарам, работам, услугам, приобретенным в целях освобожденного оборота, но использованным в целях облагаемого оборота, сумма налога на добавленную стоимость по выписанным поставщиками счетам-фактурам относится в зачет в том налоговом периоде, в котором они использованы в целях облагаемого оборота, по ставке, действующей на дату приобретения данных товаров, работ, услуг. В случае реализации объекта незавершенного строительства налог на добавленную стоимость по товарам, работам, услугам, использованным в процессе строительства данного объекта, ранее предназначенного для реализации в виде оборота, освобождаемого от налога на добавленную стоимость в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса Налогового кодекса РК, относится в зачет по ставке, действующей на дату приобретения указанных товаров, работ, услуг, в том налоговом периоде, в котором осуществляется реализация объекта незавершенного строительства. С 1 января 2014 года, статья 256 Налогового кодекса РК дополнена пунктом 3-1, в соответствии с которым определяется порядок отнесения налога на добавленную стоимость в зачет при осуществлении строительства и реализации жилого здания.

Таким образом в данном случае, сумма налога на добавленную стоимость будет относиться в зачет, если она соответствует условиям отнесения налога на добавленную стоимость в зачет в соответствии со статьей 256 Налогового кодекса РК.

В соответствии с пунктом 12 статьи 100 Налогового кодекса РК налог на добавленную стоимость, не подлежащий отнесению в зачет по данным декларации по налогу на добавленную стоимость, учитывается в стоимости приобретенных товаров, работ, услуг.

Плательщик налога на добавленную стоимость вправе отнести на вычеты налог на добавленную стоимость:

1) не подлежащий отнесению в зачет, при применении пропорционального метода отнесения в зачет в соответствии со статьями 261 и 262 Налогового кодекса РК;

2) подлежащий исключению из зачета, в случае, указанном в подпункте 1 пункта 1 статьи 258 Налогового кодекса РК, по фиксированным активам, товарно-материальным запасам, работам, услугам, использованным при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода. Подпунктом 1 пункта 1 статьи 258 Налогового кодекса РК установлено, что налог на добавленную стоимость подлежит исключению из зачета, по товарам, работам, услугам, использованным не в целях облагаемого оборота, за исключением использованных для целей необлагаемого оборота, в связи с наличием которого налогоплательщиком применен пропорциональный метод в соответствии со статьями 260 и 261 Налогового кодекса РК;

3) подлежащий исключению из зачета, в случае, указанном в подпункте 7 пункта 1 статьи 258 Налогового кодекса РК, за исключением передачи в уставный капитал активов, не подлежащих амортизации.

Таким образом, в рассматриваемом случае, так как налог на добавленную стоимость подлежит отнесению в зачет, в соответствии со статьей 256 Налогового кодекса РК, то соответственно указанная сумма налога на добавленную стоимость, по основаниям того, что у налогоплательщика отсутствует доход за налоговый период, не будет подлежать отнесению на вычеты.