С какого момента возникают обязательства по налогу на имущество по строящимся сооружениям? (Е. Кубиев, 18 февраля 2014 г.)

Е. Кубиев, МВА, САР

Профессиональный бухгалтер РК,

Профессиональный бухгалтер РФ

член ПОБ «Палаты профессиональных бухгалтеров РК»

директор ТОО «Almer Int.Pro.»

С КАКОГО МОМЕНТА ВОЗНИКАЮТ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО ПО СТРОЯЩИМСЯ СООРУЖЕНИЯМ?

Компания возвела телекоммуникационные башни и мачты на земельных участках, принадлежащих на праве временного возмездного пользования и сервитутов в нескольких регионах страны. На данный момент эти конструкции числятся на балансе компании на счетах незавершенного строительства, т.к. они еще не прошли государственную регистрацию в уполномоченном органе. Согласно ст. 396 п. 1пп. 1 объектом налогообложения являются здания, сооружения, относящиеся к таковым в соответствии с классификацией, установленной государственным уполномоченным органом в области технического регулирования, и учитываемые в составе основных средств. Согласно данной классификации вышеуказанные конструкции относятся к категории Сооружения (Магистральные линии связи). В какой момент у компании возникают обязательства по исчислению налога на имущество: а) на момент государственной регистрации сооружений в уполномоченном органе б) на момент возникновения прав на земельные участки в) на момент завершения строительства? Если налоговые обязательства возникают по п. б) или п. в), то как пройти постановку на учет по местным налогам без правоустанавливающих документов на данные сооружения и как уплачивать налог на имущество: - по месту нахождения объекта - по месту нахождения компании?

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 396 Налогового кодекса РК объектом налогообложения налога на имущество для юридических лиц являются находящиеся на территории РК здания, сооружения, относящиеся к таковым в соответствии с классификацией, установленной государственным уполномоченным органом в области технического регулирования, и учитываемые в составе основных средств или инвестиций в недвижимость в соответствии с МСФО и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Как указано в подпункте 4 пункта 3 статьи 396 Налогового кодекса, объектами налогообложения не являются объекты незавершенного строительства.

Согласно пункту 6 статьи 399 Налогового кодекса в случае поступления в течение налогового периода объектов налогообложения текущие платежи по налогу на имущество увеличиваются на сумму, определяемую путем применения налоговой ставки к 1/13 первоначальной стоимости поступивших объектов налогообложения, определенной по данным бухгалтерского учета на дату поступления, умноженной на количество месяцев текущего налогового периода, начиная с месяца, в котором объекты налогообложения поступили, до конца налогового периода.

Таким образом, датой начала исчисления налога на имущество является дата поступления основных средств.

В соответствии с пунктом 7 МСФО (IAS) 16 «Основные средства» себестоимость объекта основных средств подлежит признанию в качестве актива только в случае, если:

a) существует вероятность того, что предприятие получит связанные с данным объектом будущие экономические выгоды;

b) себестоимость данного объекта может быть надежно

Таким образом, строящиеся объекты не могут быть признаны в качестве основных средств, так как их стоимость не может быть надежно оценена до конца стройки.

Окончанием стройки является подписание акта приемки построенного объекта, и при необходимости, приемки объектов государственной комиссией.

Таким образом, по указанными вами сооружениям, являющихся объектами строительства, обязательство по уплате налога на имущество возникает после их приемки государственной комиссией.

Согласно пункту 4 статьи 399 Налогового кодекса уплата налога на имущество производится в бюджет по месту нахождения объектов налогообложения.