Какая сумма дохода будет отражена в декларации по КПН при реализации автомобиля? (Г. Дорошева, 3 марта 2014 г.)

Г. Дорошева, Партнер по аудиту АК «ТрастФинАудит»,

аудитор РК, член правления ПАО «Коллегия аудиторов»

КАКАЯ СУММА ДОХОДА БУДЕТ ОТРАЖЕНА В ДЕКЛАРАЦИИ ПО КПН ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ АВТОМОБИЛЯ?

Компания реализует легковую автомашину физическому лицу. Дата реализации 23.12.2013 г., стоимость 2 790 000 тенге, в т.ч. НДС. Какая стоимость дохода будет отражена в декларации по КПН, если на 30.11.2013 г. остаточная стоимость ОС по БУ составляет 2 586 546,85 тенге, а по НУ 2 175 050 ,78 тенге. Стоимость реализации 2 790 000, в т.ч. НДС, оборот без НДС 2 491 071 тенге, НДС 298 929 тенге. Соответственно доход по НУ будет составлять 2 491 071 - 2 175 050,78 = 316 020 ,22? Верно ли определен доход от выбытия ОС по НУ? Нужно ли облагать реализацию автомашины НДС?

Выбытием фиксированных активов, согласно пункту 3 статьи 119 Налогового кодекса, является прекращение признания данных активов в бухгалтерском учете в качестве основных средств, инвестиций в недвижимость, нематериальных и биологических активов, за исключением случаев прекращения признания в результате полной амортизации и (или) обесценения, а также перевод в состав активов, предназначенных для продажи. Признание в целях налогообложения выбытия фиксированных активов означает исключение выбывших активов из состава фиксированных активов.

При реализации фиксированных активов, в том числе по договору финансового лизинга, без их перевода в состав товарно-материальных запасов стоимостный баланс подгруппы (группы) уменьшается на стоимость реализации, за исключением НДС. При этом, согласно пункту 8 статьи 117 Налогового кодекса стоимостный баланс подгруппы (группы I), группы на конец налогового периода определяется как: стоимостный баланс подгруппы (группы I), группы на начало налогового периода + поступившие в налоговом периоде фиксированные активы - выбывшие в налоговом периоде фиксированные активы + корректировки, производимые согласно пункту 3 статьи 122 настоящего Кодекса. Отсюда, как указано в ситуации, если стоимостный баланс II группы на начало 2013 г. составлял 2 821 687 тенге, а стоимость реализации без НДС - 2 491 071 тенге, то стоимостный баланс на конец отчетного периода составит 330 616 тенге (2 821 687 - 2 491 071).

Согласно пункту 2 статьи 121 Налогового кодекса после выбытия всех фиксированных активов группы (по II, III и IV группам) стоимостный баланс соответствующей группы на конец налогового периода подлежит вычету, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Таким образом, если стоимостный баланс II группы состоял только из одного автомобиля, то стоимостный баланс на конец отчетного периода  в сумме  330 616 тенге  подлежит отнесению на вычет. Вычет производится путем указания суммы  330 616 тенге  в строке 100.02.008 II Приложения 100.02 «Вычеты по фиксированным активам»  Декларации по КПН (форма 100.00).

В отношении НДС при реализации автомобиля. Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 257 Налогового кодекса  НДС не зачитывается и учитывается в порядке, установленном пунктом 12 статьи 100 настоящего Кодекса, если подлежит уплате в связи с получением легковых автомобилей, учтенных (учитываемых) в качестве основных средств. При этом в соответствии с  пунктом 8 статьи  238 Кодекса  при реализации товаров, по которым НДС, указанный в счетах-фактурах, выписанных при приобретении этих товаров, не подлежит отнесению в зачет в соответствии с налоговым законодательством РК, действовавшим на дату их приобретения, размер облагаемого оборота определяется как положительная разница между стоимостью реализации и балансовой стоимостью товара, определяемой в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи. Отсюда, в случае, если по ситуации, легковой автомобиль приобретался с НДС, который был включен в первоначальную стоимость основного средства, то при реализации за 2 790 000 тенге облагаемый оборот составит - 203 453 тенге (2 790 000 - 2 586 547 по БУ на дату реализации), сумма НДС - 24 413 тенге (203 453 × 12% ÷ 100). Выписанная счет фактура в этом случае содержит следующие реквизиты: Стоимость продажи без НДС - 2 765 587 тенге, НДС - 24 413 тенге, стоимость продажи - 2 790 000 тенге.

В Декларации по НДС (форма 300.00) сумма 203 453 тенге  включается в оборот, облагаемый НДС. В ином случае, т.е. когда легковой автомобиль приобретался без НДС, то его реализация облагается НДС  в общеустановленном порядке от стоимости реализации (пункт 1 статья 238 Налогового кодекса): Стоимость продажи без НДС - 2 491 071 тенге, НДС - 298  929 тенге, стоимость продажи - 2 790 000 тенге.