Как рассчитать налог на имущество ИП, осуществляющему деятельность в СНР на основе упрощенной декларации? (Г. Дорошева, 11 марта 2014 г.)

Г. Дорошева, аудитор РК, директор Аудиторской компании «DSAudit»,

член правления ПАО «Коллегия аудиторов»

КАК РАССЧИТАТЬ НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ИП, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩЕМУ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ В СНР НА ОСНОВЕ УПРОЩЕННОЙ ДЕКЛАРАЦИИ?

Являюсь индивидуальным предпринимателем, применяющим специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации. В собственности находится объект недвижимого имущества, который я сдаю в аренду по Договору имущественного найма. Как исчислять налог на имущество индивидуального предпринимателя в 2014 г. в связи с внесением дополнений и изменений в налоговое законодательство: 1) налог на имущество индивидуального предпринимателя, согласно пп. 1 п. 2 ст. 398 НК РК исчисляется по ставке 0,5% к налоговой базе; 2) налог на имущество физических лиц, согласно ст. 408 НК РК исчисляется в зависимости от стоимости объектов налогообложения по ставкам от 0,05% до 2%. Пример 1. Стоимость объекта 65 000 000 тенге 65 000 000 × 0,5% = 325 000 тенге - сумма налога на имущество индивидуального предпринимателя (65 000 000 - 20 000 000) × 0,5% + 46 600 = 271 600 - сумма налога на имущество физического лица. Вопроса не возникает. Пример 2. Стоимость объекта 370 000 000 тенге 370 000 000 × 0,5% = 1 850 000 тенге - сумма налога на имущество индивидуального предпринимателя (370 000 000 - 350 000 000) × 0,75% + 2 196 600= 2 346 600 тенге - сумма налога на имущество физического лица. Должен я, являясь индивидуальным предпринимателем, доплачивать налог за имущество, используемое в предпринимательской деятельности, как физическое лицо в размере 496 600 тенге (2 346 600- 1 850 000)?

На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса плательщиками налога на имущество являются индивидуальные предприниматели (далее ИП), имеющие объекты налогообложения на праве собственности на территории Республики Казахстан.

При этом, согласно пункту 2 статьи 2 Закона «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» индивидуальные предприниматели вправе не осуществлять ведение бухгалтерского учета (кроме составления и хранения первичных документов) и составление финансовой отчетности при соответствии одновременно следующим условиям:

1) применяют в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан специальные налоговые режимы на основе патента, упрощенной декларации;

2) не состоят на регистрационном учете по налогу на добавленную стоимость;

3) не являются субъектами естественных монополий и регулируемых рынков.

подпункту 1-1 пункта 1 статьи 396 Налогового кодека установлено, что объектом налогообложения для ИП, не осуществляющих ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности в соответствии с законодательным актом РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, являются находящиеся на территории РК здания, сооружения, относящиеся к таковым в соответствии с классификацией, установленной государственным уполномоченным органом в области технического регулирования, и являющиеся основными средствами в соответствии с подпунктом 7 статьи 60-1 Налогового кодекса.

По объектам налогообложения ИП, указанным в подпункте 1-1 пункта 1 статьи 396 Налогового кодекса, налоговая база устанавливается в размере долгосрочной дебиторской задолженности, определяемой в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности по состоянию на 1 января отчетного налогового периода.

В свою очередь, в пункте 4 этой же статьи предусмотрено, что налоговой базой по объектам налогообложения ИП, не осуществляющих ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности в соответствии с законодательным актом РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, является совокупность затрат на их приобретение, производство, строительство, монтаж, установку, а также затрат на реконструкцию и модернизацию.

При этом признание реконструкции, модернизации осуществляется в соответствии с пунктом 11-1 статьи 118 Налогового кодекса.

При отсутствии первичных документов, подтверждающих затраты на приобретение, производство, строительство, монтаж, установку, реконструкцию и модернизацию, а также по объектам налогообложения, полученным по сделкам, цена (стоимость) которых неизвестна, либо безвозмездно, в том числе в виде дарения, наследования, пожертвования, благотворительной и спонсорской помощи, налоговой базой является рыночная стоимость объекта налогообложения на дату возникновения права собственности на данный актив, определенная в отчете об оценке, проведенной по договору между оценщиком и налогоплательщиком в соответствии с законодательством РК об оценочной деятельности.

Индивидуальные предприниматели исчисляют налог на имущество по ставке 0,5 % к налоговой базе (пп.1 п.2 ст.398 Налогового кодекса РК).

Таким образом, при стоимости объекта недвижимости 65 000 000 тенге или 370 000 000 тенге, налог на имущество определяется одним способом - с применением ставки 0,5% и составит в первом случае -325 000 тенге и 1 850 000 тенге - во втором случае.