|
|
|
Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации
Г. Дорошева, аудитор РК, директор Аудиторской компании «DSAudit», член правления ПАО «Коллегия аудиторов»
ОБЯЗАНА ЛИ СТРАХОВАЯ КОМПАНИЯ ПЛАТИТЬ НДС ЗА НЕРЕЗИДЕНТА, ЕСЛИ НЕ ЯВЛЯЕТСЯ ПЛАТЕЛЬЩИКОМ НДС?
Акционерное общество, работает по общеустановленному режиму, не является плательщиком НДС. Согласно Уставу деятельностью Компании является общее страхование и перестрахование. В п.5 статьи 250 Налогового кодекса операции по страхованию (перестрахованию), а так же услуги страховых брокеров (страховых агентов) по заключению и исполнению договора страхования (перестрахования) освобождены от налога на добавленную стоимость. При оплате перестраховщикам нерезидентам только удерживаем налог у источника выплаты, в соответствии со статьей 250 Налогового кодекса НДС не уплачиваем, потому что это услуги по перестрахованию и услуги брокера. Согласно статье 228 плательщиками НДС являются лица, по которым произведена постановка на регистрационный учет по НДС в Республике Казахстан. Компания не стоит на регистрационном учете по НДС. Но, у Компании кроме расходов по страхованию (перестрахованию), а так же расходов на услуги брокеров могут возникнуть другие расходы, не относящие к финансовым услугам, например такие как: расходы на обучение сотрудников Компании, расходы по приобретению подарков у нерезидентов либо основных средств и НМА и т.д. Обязана ли Компания платить НДС за нерезидента? Применима ли в целом статья 241 Налогового кодекса к деятельности Компании и на каких условиях в случаях: 1. Получения услуг от нерезидента по страхованию (перестрахованию) и услуг брокера. 2. Получения других товаров, работ и услуг, не относящихся к финансовой деятельности.
Согласно подпункту 5 пункта 2 статьи 250 Налогового кодекса к финансовым операциям, освобождаемым от налога на добавленную стоимость, относятся операции по страхованию (перестрахованию), а также услуги страховых брокеров (страховых агентов) по заключению и исполнению договоров страхования (перестрахования). Исходя из того, что основные услуги страховой организации подлежат освобождению от НДС, то такие организации не являются плательщиками НДС. Однако, в соответствии с пунктом 1 статьи 230 Кодекса облагаемым оборотом является оборот, совершаемый плательщиком налога на добавленную стоимость: 1) по реализации товаров, работ, услуг в Республике Казахстан, за исключением необлагаемого оборота, указанного в статье 232 настоящего Кодекса; 2) по приобретению работ, услуг от нерезидента, не являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан и не осуществляющего деятельность через филиал, представительство. При этом, пунктом 1 статьи 140 Налогового кодекса установлено, что работы, услуги, предоставленные нерезидентом, не являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан и не осуществляющим деятельность через филиал, представительство, являются оборотом налогоплательщика Республики Казахстан, получающего работы, услуги, если местом их реализации является Республика Казахстан, и подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в соответствии с настоящим Кодексом. Так, согласно подпункту 4 пункта 2 статьи 236 Налогового кодекса местом реализации работ услуг признается место осуществления предпринимательской или любой другой деятельности покупателя работ, услуг. Положения настоящего подпункта применяются в отношении следующих работ, услуг: передача прав на использование объектов интеллектуальной собственности; консультационные, аудиторские, инжиниринговые, дизайнерские, маркетинговые, юридические, бухгалтерские, адвокатские, рекламные услуги, а также услуги по предоставлению и (или) обработке информации, кроме распространения продукции средства массовой информации, а также предоставления доступа к массовой информации, размещенной на интернет-ресурсе; предоставление персонала; сдача в аренду движимого имущества (кроме транспортных средств); услуги агента по приобретению товаров, работ, услуг, а также привлечению от имени основного участника договора (контракта) лиц для осуществления услуг, предусмотренных настоящим подпунктом; услуги связи; согласие ограничить или прекратить предпринимательскую деятельность за вознаграждение; услуги радио и телевизионные услуги; услуги по организации туризма; услуги по предоставлению в аренду и (или) пользование грузовых вагонов и контейнеров; Согласно пункту 2 статьи 568 Налогового кодекса в случае, если размер оборота превышает в течение календарного года минимум оборота(30 000 МРП), лица, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны в явочном порядке подать в налоговый орган по месту нахождения налоговое заявление о регистрационном учете по налогу на добавленную стоимость не позднее десяти рабочих дней со дня окончания месяца, в котором возникло превышение минимума оборота. Размер оборота определяется нарастающим итогом с первого января текущего календарного года. Для целей постановки на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость оборот налогоплательщика включает оборот, за исключением необлагаемого оборота, указанного в статье 232 настоящего Кодекса: 1) по реализации товаров, выполнению работ, оказанию услуг в Республике Казахстан; 2) по приобретению от нерезидента, не являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан и не осуществляющего деятельность через филиал, представительство, работ, услуг, местом реализации которых является Республика Казахстан. Место реализации работ, услуг определяется в соответствии со статьями 236 или 276-5 настоящего Кодекса. Исходя из вышеизложенного, в случае, если объем приобретаемых работ, услуг у нерезидента, не являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан и не осуществляющего деятельность через филиал, представительство, местом реализации которых является Республика Казахстан, превысит за год минимум в 30 000- кратный МРП, то такой налогоплательщик обязан встать на регистрационный учет по НДС. При получении работ, услуг от нерезидента, для определения минимума облагаемого оборота, следует руководствоваться перечнем работ, услуг, указанных в подпункте 4 пункта 2 статьи 236 Налогового кодекса, местом реализации которых признается территория Республики Казахстан. Согласно этому перечню услуги по страхованию (перестрахованию) не входят в этот перечень и, соответственно, не подлежит обложению НДС за нерезидента. В соответствии с подпунктом 17 статьи 3 Закона «О страховой деятельности», страховым брокером признается юридическое лицо, представляющее страхователя в отношениях, связанных с заключением и исполнением договоров страхования со страховщиком по поручению страхователя, или осуществляющего от своего имени посредническую деятельность по оказанию услуг, связанных с заключением договоров страхования или перестрахования, а также осуществляющее консультационную деятельность по вопросам страхования и перестрахования. Исходя из этого определения, местом оказания услуг страхового брокера, согласно подпункту 4 пункта 2 статьи 236 Налогового кодекса признается территория Республики Казахстан и сумма доходов нерезидента от оказания брокерских услуг включается в расчет минимума облагаемого оборота. При получения других работ и услуг, не относящихся к финансовой деятельности, определение места их реализации, с целью признания обязательств по исчислению НДС за нерезидента, следует руководствоваться положениями статей 236 и 276-5 Налогового кодекса. При получении товаров от поставщика - нерезидента оплата НДС осуществляется в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан.
Доступ к документам и консультации
от ведущих специалистов |