Отражаются ли в форме 100.00 расходы по налогам, отнесенные в бухгалтерском учете на незавершенное строительство? (А, Снежковский, 17 марта 2014 г.)

А. Снежковский, консультант по бухгалтерскому и налоговому учету группы компаний

по внедрению и сопровождению ПО «К2.Бюджет», САР, DipIFR

ОТРАЖАЮТСЯ ЛИ В ФОРМЕ 100.00 РАСХОДЫ ПО НАЛОГАМ, ОТНЕСЕННЫЕ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ НА НЕЗАВЕРШЕННОЕ СТРОИТЕЛЬСТВО?

На предприятии производится строительство склада хозяйственным способом. При ведении строительства все затраты капитализируются: 1. 2931 1310 материалы; 2. 2931 3350 заработная плата рабочих, занятых строительством; 3. 2931 3310,3397 работы и услуги сторонних организаций; 4. 2931 3150 социальный налог; 5. 2931 3210 социальные отчисления. Затраты по незавершенке в годовом налоговом отчете в форме 100 согласно Правилам составления налоговой отчетности по КПН отражаются: заработная плата работников-строителей исключается из общих расходов по доходам работников (строка 100.00.009 IY); материалы, работы и услуги исключаются по строке 100.00.009 YII, но по налогам в Правилах ничего не сказано. Где и как отражаются затраты в форме 100 по социальному налогу и социальным отчислениям? Если просто будут минусоваться, то будут уведомления? Правильно ли, что расходы по социальным отчислениям отнесены на незавершенку?

Бухгалтерский и налоговый учет расходов на незавершенное строительство отличаются друг от друга. Согласно МСФО 16 Основные средства себестоимость самостоятельно произведенного актива, определяется на основе тех же принципов, что и себестоимость приобретаемого актива. Себестоимость объекта основных средств включает:

а. цену покупки, включая импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, за вычетом торговых скидок и возмещений;

б. любые прямые затраты на доставку актива в нужное место и приведение его в состояние, необходимое для эксплуатации в соответствии с намерениями руководства предприятия;

в. предварительную оценку затрат на демонтаж и удаление объекта основных средств и восстановление природных ресурсов на занимаемом им участке, в отношении которых предприятие принимает на себя обязательство либо при приобретении этого объекта, либо вследствие его использования на протяжении определенного периода в целях, не связанных с созданием товарно-материальных ценностей в течение этого периода. Примерами прямых затрат являются:

а. затраты на выплату вознаграждений работникам (согласно определению, содержащемуся в МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам»), непосредственно связанные со строительством или приобретением объекта основных средств;

б. затраты на подготовку площадки;

в. первоначальные затраты на доставку и производство погрузочно-разгрузочных работ;

г. затраты на установку и монтаж;

д. затраты на проверку надлежащего функционирования актива после вычета чистой выручки от продажи изделий, произведенных в процессе доставки актива в место назначения и приведения его в рабочее состояние (например, образцов, полученных при проверке оборудования);

е. выплаты за оказанные профессиональные услуги.

То есть, в бухгалтерском учете в стоимость объекта незавершенного строительства включаются все затраты, прямо или косвенно связанные со строительством - зарплата, налоги, амортизация оборудования, машин, услуги сторонних компаний, вода, свет, газ и т. д. Согласно статье 116 Налогового кодекса к фиксированным активам относятся основные средства, инвестиции в недвижимость, нематериальные и биологические активы, учтенные при поступлении в бухгалтерском учете налогоплательщика в соответствии с МСФО и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности и предназначенные для использования в деятельности, направленной на получение дохода. В соответствии со статьей 120 Налогового кодекса стоимость фиксированных активов относится на вычеты посредством исчисления амортизационных отчислений в порядке и на условиях, установленных настоящим Кодексом. К фиксированным активам не относятся объекты незавершенного строительства. В связи с этим, согласно Правилам заполнения формы 100 в строке 100.00.018 VII указывается фактическая стоимость работ и услуг, себестоимость ТМЗ, включаемые в первоначальную стоимость фиксированных активов, объектов преференций, активов, не подлежащих амортизации. То есть, расходы по незавершенному строительству не относятся на вычеты. Однако, и в этом главное отличие от бухгалтерского учета - не все расходы. Так, согласно статье 118 Налогового кодекса в первоначальную стоимость фиксированных активов включаются затраты, понесенные налогоплательщиком до дня ввода фиксированного актива в эксплуатацию. К таким затратам относятся затраты на приобретение фиксированного актива, его производство, строительство, монтаж и установку, а также другие затраты, увеличивающие его стоимость в соответствии с МСФО и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, кроме затрат (расходов), не подлежащих отнесению на вычеты в соответствии с настоящим Кодексом; затрат (расходов), отнесенных на вычеты в соответствии с частью второй пункта 12 статьи 100 настоящего Кодекса; затрат (расходов), по которым налогоплательщик имеет право на вычеты на основании пунктов 6 и 13 статьи 100 настоящего Кодекса, а также статей 101 - 114 настоящего Кодекса; амортизационных отчислений; затрат (расходов), возникающих в бухгалтерском учете и не рассматриваемых как расход в целях налогообложения в соответствии с пунктом 15 статьи 100 настоящего Кодекса. Когда объект построят, его переведут в основные средства и автоматом в фиксированные активы. Стоимость этого вновь созданного ФА будет относиться на вычеты согласно статье 120 Налогового кодекса. И чтобы исключить двойного отнесения на вычеты, в Кодексе сказано, что налоги относятся на вычеты согласно статье 114 в том году, когда они были начислены (первый минус из стоимости будущего ФА), амортизационные отчисления оборудования, которое используется при строительстве относятся на вычеты в составе ФА согласно статье 120 Налогового кодекса (опять минус из стоимости будущего ФА). В итоге, когда наступит время ввода объекта в эксплуатацию, по налоговому учету СБ соответствующей группы будет увеличен на стоимость, в которой не будет налогов и амортизации, и которая будет уже в дальнейшем относиться на вычеты. Сумма социального налога и социальных отчислений относится на вычеты в общем порядке согласно статье 114 Налогового кодекса и отражается в строке 100.00.016, в которой указывается сумма вычета по налогам и другим обязательным платежам в бюджет.