| ||||||||||||||||||||
|
|
|
А. Снежковский, консультант по бухгалтерскому и налоговому учету группы компаний по внедрению и сопровождению ПО « К2.Бюджет», САР, DipIFR
Основное средство полностью самортизованно, балансовая стоимость равна нулю. Это основное средство дооценивается. Какие будут проводки, и увеличивается ли первоначальная стоимость основных средств?
Согласно МСФО (IAS) 16 «Основные средства» основные средства - это материальные активы. Активы - это ресурсы, контролируемые организацией в результате прошлых событий, от которых ожидается получение экономических выгод в будущем. Себестоимость объекта основных средств представляет собой эквивалент цены при условии немедленного платежа денежными средствами на дату отражения в учёте. Себестоимость объекта основных средств измеряется по справедливой стоимости. Согласно МСФО 16 Основные средства признание балансовой стоимости объекта основных средств прекращается при его выбытии; или когда от его использования или выбытия не ожидается никаких будущих экономических выгод. Срок полезного использования актива определяется с точки зрения предполагаемой полезности актива для предприятия. Расчетная оценка срока полезного использования актива производится с применением профессионального суждения, основанного на опыте работы предприятия с аналогичными активами. Для отражения учёта основных средств после первоначального признания в своей учетной политике предприятие должно выбрать либо модель учета по фактическим затратам либо модель учета по переоцененной стоимости и применять эту политику ко всему классу основных средств. При использовании модели учета по фактическим затратам после признания в качестве актива объект основных средств должен учитываться по себестоимости за вычетом накопленной амортизации основных средств и накопленных убытков от обесценения. Согласно модели учёта по переоценённой стоимости после признания в качестве актива объект основных средств, справедливая стоимость которого может быть надежно измерена, подлежит учёту по переоцененной стоимости, представляющей собой справедливую стоимость этого объекта на дату переоценки, за вычетом накопленной впоследствии амортизации и убытков от обесценения. Переоценка должна производиться с достаточной регулярностью, не допускающей существенного отличия балансовой стоимости от той, которая была бы определена с использованием справедливой стоимости на отчетную дату. Справедливая стоимость земельных участков и зданий, как правило, определяется на основе рыночных данных путем оценки, которая обычно выполняется профессиональными оценщиками. Справедливая стоимость объектов основных средств обычно соответствует их рыночной стоимости, определяемой путем экономической оценки. После переоценки объекта основных средств накопленная на дату переоценки амортизация основных средств учитывается одним из следующих способов: 1. Пересчитывается пропорционально изменению балансовой стоимости актива в брутто-оценке таким образом, чтобы балансовая стоимость актива после переоценки была равна его переоцененной стоимости. Этот метод часто используется при переоценке актива до остаточной стоимости замещения путем индексирования. 2. Либо вычитается из валовой балансовой стоимости актива, а нетто-величина пересчитывается до переоцененной стоимости актива. Этот метод часто применяется в отношении зданий. Если балансовая стоимость актива в результате переоценки увеличивается, то сумма такого увеличения относится непосредственно на собственный капитал с отражением по кредиту в статье «Прирост стоимости от переоценки». Однако такое увеличение должно признаваться в составе прибыли или убытка в той мере, в которой оно восстанавливает сумму уменьшения стоимости от переоценки того же актива, ранее признанную в составе прибыли или убытка. Остаточная стоимость и срок полезного использования актива должны пересматриваться как минимум один раз в конце каждого отчетного года, и, если ожидания отличаются от предыдущих бухгалтерских оценок, изменения должны отражаться в учете как изменение в бухгалтерской оценке в соответствии с МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки». Согласно МСБУ (IAS) 8 «Учётная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки» изменения в расчетных оценках - это корректировка балансовой стоимости актива или обязательства или сумма периодического потребления актива, возникающего в связи с оценкой текущего статуса или ожидаемых будущих выгод и обязательств, связанных с активами или обязательствами. Пересмотр расчетных оценок является следствием появления новой информации, большего опыта или накопления опыта, соответственно не является исправлением ошибки, а значит в связи с этим корректировка затронет лишь текущие и будущие периоды. Применительно к данному случаю, можно сделать вывод, что мало того, что при первоначальном признании неверно был определен срок использования актива, так и не проводилось тестирование согласно положениями МСФО. Если бы это было выполнено, корректировался бы срок службы актива, в результате чего амортизируемая сумма распределялась бы на новый срок. Кроме того, раз встал вопрос о дооценке и ее отражение в учете, можно с достаточной долей уверенности предположить, что компания применяет первую модель учета - по фактическим затратам. Получается, в прошлые периоды было начислено больше амортизации, чем полагалось. В итоге, целесообразно отобразить результаты корректировки: а. либо на счете нераспределенной прибыли (если новая стоимость меньше первоначальной), то есть Дебет «Накопленная амортизация» Кредит «Нераспределенная прибыль» и образовавшуюся остаточную стоимость амортизировать в последующие периоды. Например, первоначальная стоимость станка 100 000 тенге, срок службы в момент приобретения был установлен в 5 лет. В настоящее время станок полностью самортизировался. Комиссия решает, что данный станок при сложившихся экономических и технических обстоятельствах сможет приносить выгоду компании на протяжении ещё 4-х лет. Рыночная стоимость аналогичного станка со схожими показателями составляет, к примеру, 35 000 тенге. Значит, можно сделать следующим образом: Дебет 2420 Амортизация = 35000 Кредит 5520 Нераспределенная прибыль прошлых лет = 35 000 В учете будет следующая информация: Станок Первоначальная стоимость = 100 000 Накопленная амортизация = 65 000 Остаточная стоимость = 35 000 Оставшийся срок службы = 4 года. Годовая норма амортизации составит = 35 000 / 4 = 8 750 (против ранее существовавшей 20 000) б. либо, если возникнет ситуация, когда справедливая стоимость данного актива с учетом уровня износа и эксплуатации в данный момент не 35 000 тенге, а 120 000 тенге (то есть выше первоначальной), то увеличение стоимости предлагаю сделать через резерв переоценки Дебет 2420 Амортизация = 100 000 Кредит 2410 Основное средство = 100 000 Дебет 2410 Основное средство = 120 000 Кредит 5420 Резерв на переоценку = 120 000 В учете будет следующая информация: Станок Первоначальная стоимость = 120 000 Накопленная амортизация = 0 Остаточная стоимость = 120 000 Резерв на переоценку = 120 000 Оставшийся срок службы = 4 года.
Доступ к документам и консультации
от ведущих специалистов |