Идут ли дивиденды на вычеты, какие обязательства возникают при их выплате, в какой форме налоговой отчетности отражаются? (А. Снежковский, 18 марта 2014 г.)

А. Снежковский, консультант по бухгалтерскому и налоговому учету группы компаний

 по внедрению и сопровождению ПО « К2.Бюджет», САР, DipIFR

ИДУТ ЛИ ДИВИДЕНДЫ НА ВЫЧЕТЫ, КАКИЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ВОЗНИКАЮТ ПРИ ИХ ВЫПЛАТЕ, В КАКОЙ ФОРМЕ НАЛОГОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ОТРАЖАЮТСЯ?

С 2010 по 2013 года компания получила прибыль. Учредитель хочет получить дивиденды за 2010 год. Начисление дивидендов за 2010 год не производилась в налоговых отчетах. В каких налоговых формах отражаются дивиденды учредителям, построчно (200 и 100)? Идут ли дивиденды на вычеты? Какие обязательства возникают при выплате дивидендов? Нужно ли было отражать начисление дивидендов за 2010 год в 2010 году? Если нет, то при отражении начислений дивидендов за 2013 год и их выплате, какие обязательства по налогам возникают?

На основании статьи 40 Закона от 22 апреля 1998 года № 220-I «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью» распределение между участниками ТОО чистого дохода, полученного товариществом по результатам его деятельности за год, производится в соответствии с решением очередного общего собрания участников товарищества (в данном случае, решение единственного учредителя), посвященного утверждению результатов деятельности товарищества за соответствующий год. Общее собрание вправе также принять решение об исключении чистого дохода или его части из распределения между участниками товарищества - в данном случае должно было оформляться по итогам 2010, 2011, 2012 годов. В случае принятия решения о распределении дохода между участниками каждый участник вправе получить часть распределяемого дохода, соответствующую его доле в уставном капитале товарищества - в данном случае 100 %.

Согласно статье 44 Закона очередное общее собрание участников ТОО созывается исполнительным органом товарищества в сроки, установленные уставом товарищества, но не реже одного раза в год. Собрание, посвященное утверждению годовой финансовой отчетности ТОО, должно быть проведено не позднее 3-х месяцев после окончания отчетного финансового года. Отчетным периодом для годовой финансовой отчетности является календарный год, с 1 января по 31 декабря (статья 18 Закона РК О бухгалтерском учете и финансовой отчетности, 28 февраля 2007 года № 234-III ЗРК).

Таким образом, решение о выплате дивидендов (распределение чистой прибыли ТОО) может быть принято при условии наличия утвержденной общим собранием учредителей финансовой отчетности за год. Выплата должна быть произведена товариществом в денежной форме в течение месяца со дня принятия общим собранием решения о распределении чистого дохода. Сумма выплаты определяется общим собранием в пределах имеющейся нераспределенной чистой прибыли пропорционально доле вклада каждого учредителя - в данном случае 100 %. То есть, если размер прибыли, к примеру, составляет 100 000 тенге, то учредитель вправе забрать 20 000, остальное оставить без распределения и т.д. При этом в соответствии со статьей 172 Налогового кодекса доходом в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей, облагаемым у источника выплаты, является выплачиваемый налоговым агентом доход в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей, подлежащий налогообложению, с учетом корректировок, предусмотренных статьей 156 настоящего Кодекса.

Сумма ИПН исчисляется путем применения ставок, установленных пунктами 1 и 2 статьи 158 настоящего Кодекса, к сумме начисленного дохода в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей, облагаемого у источника выплаты. Для дивидендов ставка ИПН составляет 5 %. Однако на основании подпункта 7 пункта 1 статьи 156 Налогового кодекса из доходов физического лица, подлежащих налогообложению, исключаются дивиденды при одновременном выполнении следующих условий:

на день начисления дивидендов налогоплательщик владеет акциями или долями участия, по которым выплачиваются дивиденды, более 3-х лет;

юридическое лицо, выплачивающее дивиденды, не является недропользователем в течение периода, за который выплачиваются дивиденды;

имущество лиц (лица), являющихся (являющегося) недропользователями (недропользователем), в стоимости активов юридического лица-эмитента или юридического лица, доля участия в котором реализуется, или общей стоимости активов участников консорциума, доля участия в котором реализуется, на день такой реализации составляет не более 50 %. Отразить данную операцию можно следующим образом:

Дебет 5520 Нераспределенная прибыль прошлых лет

Кредит 3030 Дивиденды

Дебет 3030 Дивиденды

Кредит 1010,1030 Деньги

Согласно Правилам составления формы 200 (если ТОО применяет общеустановленный режим налогообложения) строка 200.01.001 В предназначена для отражения суммы начисленных доходов в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей за отчетный квартал. Строки 200.01.002 I, 200.01.002 II и 200.01.002 III предназначены для отражения суммы ИПН, исчисленного с доходов, начисленных физическим лицам в каждом месяце отчетного квартала. Начисление и выплата дивидендов отражается в периоде, когда они оформляется решение на их выдачу, то есть в 2014 году (если по итогам 2013 года). На вычеты сумма выплачиваемых дивидендов не влияет. Подоходного налога не будет, если соблюдаются положения статьи 156 Налогового кодекса.