Возникает ли обязательство по уплате НДС за нерезидента, если местом реализации транспортно-экспедиционных услуг является территория Российской Федерации? (А. Гридин, 18 марта 2014 г.)

А. Гридин, главный налоговый консультант

ТОО «Налоговое агентство Турегельдин и Партнеры»

ВОЗНИКАЕТ ЛИ ОБЯЗАТЕЛЬСТВО ПО УПЛАТЕ НДС ЗА НЕРЕЗИДЕНТА, ЕСЛИ МЕСТОМ РЕАЛИЗАЦИИ ТРАНСПОРТНО-ЭКСПЕДИЦИОННЫХ УСЛУГ ЯВЛЯЕТСЯ ТЕРРИТОРИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ?

ТОО-резиденту РК оказывает компания (Россия) транспортные и экспедиторские услуги с ее территории. В счете-фактуре в наименовании услуг будут указаны: Транспортные расходы, Возмещаемые расходы экспедитора, Вознаграждение экспедитора. Какое будет налогообложение (НДС, КПН у источника выплаты за нерезидента) по услугам (Возмещаемые расходы экспедитора, Вознаграждение экспедитора), если место оказания услуг будет: от пункта, находящегося в РФ, до пункта, находящегося в РК?

Согласно пункту 4-1 статьи 193 Налогового кодекса, при наличии в контрактах, заключенных с нерезидентами, положений, предусматривающих выполнение, оказание различных видов работ, услуг на территории РК и за ее пределами, порядок исчисления и удержания подоходного налога у источника выплаты, установленный настоящей статьей, применяется к каждому виду работ, услуг отдельно. Каждый этап выполненных работ, оказанных услуг нерезидентом в рамках единого производственно-технологического цикла рассматривается как отдельный вид работ, услуг в целях исчисления и удержания подоходного налога у источника выплаты с доходов нерезидентов. При этом общая сумма доходов нерезидента по вышеуказанным контрактам должна быть обоснованно распределена на доходы, полученные от выполнения работ, оказания услуг в РК и за ее пределами. В целях применения положений настоящего пункта нерезидент обязан представить получателю услуг копии учетной документации, подтверждающей обоснованность распределения общей суммы дохода нерезидента на доходы, полученные от выполнения работ, оказания услуг в РК, и на доходы, полученные от выполнения работ, оказания услуг за ее пределами. При необоснованном распределении дохода нерезидента, приведшего к занижению суммы дохода нерезидента, подлежащего налогообложению в РК в соответствии с положениями настоящей статьи, налогообложению подлежит совокупная сумма дохода нерезидента, полученного по вышеуказанным контрактам от выполнения работ, оказания услуг как в РК, так и за ее пределами.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации возмещаемые расходы и вознаграждение экспедитора-нерезидента должны быть разделены на услуги, оказываемые за пределами РК и на территории РК. Налогообложению КПН у источника выплаты подлежат доходы нерезидента от услуг оказываемых им на территории РК. При отсутствии распределения услуг (на оказываемые за пределами и на территории РК) нерезидент несет значительные риски признания всех получаемых им выплат от ТОО для целей налогообложения доходами от услуг, оказанных им на территории РК. Обязанность по удержанию КПН у источника выплаты в соответствии с пунктом 3 статьи 193 Налогового кодекса возлагается на ТОО. При этом согласно пункту 1 статьи 193 Налогового кодекса, сумма КПН, удерживаемого у источника выплаты, исчисляется налоговым агентом путем применения ставок, установленных статьей 194 Налогового кодекса (20 %, международные перевозки - 5 %), к сумме доходов, облагаемых у источника выплаты, указанных в статье 192 Налогового кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 241 Налогового кодекса, работы, услуги, предоставленные нерезидентом, не являющимся плательщиком НДС в РК и не осуществляющим деятельность через филиал, представительство, являются оборотом налогоплательщика РК, получающего работы, услуги, если местом их реализации является РК, и подлежат обложению НДС в соответствии с Налоговым кодексом.

Место реализации работ, услуг в ТС определяется в соответствии с пунктом 2 статьи 276-5 Налогового кодекса. Пунктом 2 статьи 276-5 Налогового кодекса определено, что местом реализации работ, услуг признается территория государства-члена ТС, если:

1) работы, услуги связаны непосредственно с недвижимым имуществом, находящимся на территории этого государства. Положения настоящего подпункта применяются также в отношении услуг по аренде, найму и предоставлению в пользование на иных основаниях недвижимого имущества. Для целей настоящего подпункта недвижимым имуществом признаются земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе леса, многолетние насаждения, здания, сооружения, трубопроводы, линии электропередачи, предприятия как имущественные комплексы и космические объекты;

2) работы, услуги связаны непосредственно с движимым имуществом, транспортными средствами, находящимися на территории этого государства (кроме услуг по аренде, лизингу и предоставлению в пользование на иных основаниях движимого имущества и транспортных средств).

Для целей настоящего подпункта движимым имуществом признаются вещи, не относящиеся к недвижимому имуществу, указанному в подпункте 1 пункта 1 настоящей статьи, транспортным средствам. Для целей настоящего подпункта транспортными средствами признаются морские и воздушные суда, суда внутреннего плавания, суда смешанного «река-море» плавания; единицы железнодорожного подвижного состава; автобусы; автомобили, включая прицепы и полуприцепы; грузовые контейнеры;

3) услуги в сфере культуры, искусства, обучения (образования), физической культуры, туризма, отдыха и спорта оказаны на территории этого государства;

4) налогоплательщиком этого государства приобретаются:

консультационные, юридические, бухгалтерские, аудиторские, инжиниринговые, рекламные, дизайнерские, маркетинговые услуги, услуги по обработке информации, а также научно-исследовательские, опытно-конструкторские и опытно-технологические (технологические) работы;

работы, услуги по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации, сопровождению таких программ и баз данных;

услуги по предоставлению персонала в случае, если персонал работает в месте деятельности покупателя.

Положения настоящего подпункта применяются также при:

передаче, предоставлении, уступке патентов, лицензий, иных документов, удостоверяющих права на охраняемые государством объекты промышленной собственности, торговых марок, товарных знаков, фирменных наименований, знаков обслуживания, авторских, смежных прав или иных аналогичных прав;

аренде, лизинге и предоставлении в пользование на иных основаниях движимого имущества, за исключением аренды, лизинга и предоставления в пользование на иных основаниях транспортных средств;

оказании услуг лицом, привлекающим от имени основного участника договора (контракта) другое лицо для выполнения работ, услуг, предусмотренных настоящим подпунктом;

5) работы выполняются, услуги оказываются налогоплательщиком этого государства, если иное не предусмотрено подпунктами 1 - 4 пункта 2 настоящей статьи.

Положения настоящего подпункта применяются также при аренде, лизинге и предоставлении в пользование на иных основаниях транспортных средств.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации местом реализации транспортно-экспедиционных услуг признается территория РФ и, соответственно, у ТОО обязательств по уплате НДС за нерезидента не возникает.