| ||||||||||||||||||||
|
|
|
Г. Дорошева, аудитор РК, директор Аудиторской компании «DSAudit», член правления ПАО «Коллегия аудиторов»
У ТОО на балансе имеется инвестиционное имущество по счету 2310 (недвижимость), согласно МСФО 40 модель учета по справедливой стоимости (ежегодно ТОО производит оценку имущества). Кроме того производятся ремонтные работы (СМР, ремонт, монтаж, замена каких либо ОС (оборудования, передаточных устройств и т.д., входящих в состав недвижимости и которые учтены в стоимости недвижимости)). Должны ли данные расходы по ремонту и т.д. объекта недвижимости относиться на увеличение стоимости (балансовую стоимость) или же данные расходы должны учитываться на расходах ТОО? Согласно пункту 50, 51 МСФО 40 данные расходы (СМР, прочий ремонт и т.д.) не учитывается отдельно. Если в составе данного объекта недвижимости имеются различные системы (видеонаблюдения, охранная и т.д.), которые учтены в составе недвижимости, но числятся на забалансовом счете ТОО (которые были оприходованы на забалансе согласно акту приема-передачи, в котором указаны все ОС, числящиеся в составе недвижимости), расходы по монтажу, модернизации, замене запасных частей учитываются как расходы предприятия и относятся на счет расходов (счет 7200)? Могут ли данные ОС (в составе недвижимости) быть переведены из забалансового счета на баланс ТОО согласно акту приема передачи ОС, числящихся в составе недвижимости, будет ли это безвозмездно полученное имущество согласно Налоговому кодексу?
При учете основных средств, признаваемых согласно МСФО (IAS) 40 «Инвестиционное имущество» инвестиционными, учитываемыми по справедливой стоимости, расходы на ремонт, аналогично МСФО (IAS) 16 «Основные средства» подразделяется на текущий и капитальный. Так, пунктом 18 МСФО (IAS) 40 установлено, что в соответствии с принципом признания, изложенным в пункте 16, предприятие не признает затраты на повседневное обслуживание объекта такой недвижимости в балансовой стоимости инвестиционного имущества. Эти затраты признаются в составе прибыли или убытка по мере их возникновения. Затраты на повседневное обслуживание - это, в основном, стоимость труда и расходных материалов, кроме того, они могут включать стоимость мелких частей. Назначение данных расходов часто определяется как «расходы на ремонт и текущее обслуживание» недвижимости. При этом пунктом 19 МСФО (IAS) 40 определено, что части инвестиционного имущества могли быть приобретены путем замещения. Например, внутренние стены могут быть построены вместо существовавших первоначально стен. В соответствии с принципом признания предприятие признает затраты на заменяющую часть существующего объекта в балансовой стоимости объекта инвестиционного имущества в момент возникновения таких затрат, если соблюдаются критерии признания. Признание балансовой стоимости замененных частей прекращается в соответствии с положениями настоящего стандарта о прекращении признания. Стоимость активов, восстановленных, купленных или построенных в качестве замещения, определяется в соответствии с пунктами 20-29 настоящего стандарта (пункт 73 d МСФО (IAS) 40). Если в соответствии с принципом признания, изложенным в пункте 16, предприятие признает стоимость замещения части объекта инвестиционного имущества в балансовой стоимости актива, то оно прекращает признавать балансовую стоимость замененной части. Согласно модели учета по справедливой стоимости справедливая стоимость объекта инвестиционного имущества может уже отражать тот факт, что часть объекта, подлежащая замещению, потеряла свою стоимость. В некоторых случаях сложно определить, на какую сумму следует уменьшить справедливую стоимость объекта при замене его части. Альтернативой уменьшению справедливой стоимости объекта при замене его части, если такой подход практически невозможен, является включение стоимости замещения в балансовую стоимость актива, а затем проведение переоценки справедливой стоимости, как это требовалось бы для новых приобретений, не требующих замены части объекта (пункт 68 МСФО (IAS) 40). Резюмируя вышеизложенное, при текущем ремонте инвестиционного имущества, учитываемого по справедливой стоимости, расходы на ремонт относятся на расходы периода. При капитальном ремонте используется метод замещения, это тогда, когда известна стоимость замещаемой части, то она списывается и взамен ее включается стоимость новой части. В случае если стоимость замещаемой части неизвестна, то стоимость новой части приравнивается к стоимости замещаемой части и, соответственно, балансовая стоимость актива вначале уменьшается на стоимость замещаемой части, а взамен ее включается стоимость новой части. В отношении того, что по ситуации в составе объекта недвижимости имеются различные системы (видеонаблюдения, охранная и т. д.), которые учтены в составе недвижимости, но числятся на забалансовом счете, то данный метод учета вызывает удивление. Если перечисленные объекты, включены в первоначальную стоимость актива, то вызывает вопрос о необходимости их забалансового учета, как и их постановка на баланс. Можно предположить, что учитываемое на забалансовых счетах имущество не было включено в первоначальную стоимость актива, поскольку в этом случае была бы «зависшая кредиторская задолженность», о которой не было изложено в ситуации. Таким образом, поставленный вопрос о переводе имущества, учитываемого на забалансовых счетах, на баланс можно считать некорректным, поскольку это имущество было включено в стоимость объекта недвижимости.
Доступ к документам и консультации
от ведущих специалистов |