Какими налогами облагается доход нерезидента ( физического лица при оказании услуг по проведению семинаров и консультационных услуг, подлежит ли обложению НДС? (А. Гридин, 20 марта 2014 г.)

А. Гридин, главный налоговый консультант

ТОО «Налоговое агентство Турегельдин и Партнеры»

КАКИМИ НАЛОГАМИ ОБЛАГАЕТСЯ ДОХОД НЕРЕЗИДЕНТА - ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА ПРИ ОКАЗАНИИ УСЛУГ ПО ПРОВЕДЕНИЮ СЕМИНАРОВ И КОНСУЛЬТАЦИОННЫХ УСЛУГ, ПОДЛЕЖИТ ЛИ ОБЛОЖЕНИЮ НДС?

ТОО заключило договор с физическим лицом - нерезидентом на оказание услуг по проведению семинаров, консультационным услугам и т.п. Какими налогами облагается в данном случае доход нерезидента - физического лица? Является ли данный оборот по приобретению услуг оборотом, облагаемым НДС?

Согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 200-1 Налогового кодекса, обложению ИПН у источника выплаты не подлежат доходы физического лица-нерезидента от выполнения работ, оказания услуг за пределами РК, за исключением доходов, указанных в подпунктах 3, 4 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 201 Налогового кодекса, доходы физического лица-нерезидента, определенные пунктом 1 статьи 192 Налогового кодекса, облагаются ИПН у источника выплаты по ставкам, указанным в статье 194 Налогового кодекса (20 %), без осуществления налоговых вычетов.

Подпунктами 2, 3 и 4 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса определено, что доходами нерезидента из источников в РК признаются, в том числе, следующие виды доходов:

- доходы от выполнения работ, оказания услуг на территории РК;

- доходы от оказания управленческих, финансовых, консультационных, аудиторских, юридических (за исключением услуг по представительству и защите прав и законных интересов в судах, арбитраже или третейском суде, а также нотариальных услуг) услуг за пределами РК;

- доходы лица, зарегистрированного в государстве с льготным налогообложением, включенном в перечень, утвержденный Правительством РК, от выполнения работ, оказания услуг независимо от места их фактического выполнения, оказания, а также иные доходы, установленные статьей 192 Налогового кодекса.

На основании вышеизложенного, в рассматриваемой ситуации в случае, если физическое лицо-нерезидент будет оказывать услуги на территории РК и/или консультационные услуги за ее пределами, то выплачиваемые доходы физическому лицу-нерезиденту за данные услуги подлежат обложению ИПН у источника выплаты по ставке 20 %.

Согласно пункту 1 статьи 241 Налогового кодекса, работы, услуги, предоставленные нерезидентом, не являющимся плательщиком НДС в РК и не осуществляющим деятельность через филиал, представительство, являются оборотом налогоплательщика РК, получающего работы, услуги, если местом их реализации является РК, и подлежат обложению НДС в соответствии с Налоговым кодексом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 228 Налогового кодекса, плательщиками НДС являются:

1) лица, по которым произведена постановка на регистрационный учет по НДС в РК;

2) лица, импортирующие товары на территорию РК в соответствии с таможенным законодательством ТС и (или) таможенным законодательством РК.

Таким образом, обязательства по уплате НДС за нерезидента могут возникнуть только у налогоплательщика, состоящего на регистрационном учете по НДС.

Статьей 232 Налогового кодекса определено, что если иное не установлено настоящей статьей, место реализации товаров, работ, услуг для целей исчисления НДС определяется в соответствии со статьей 236 Налогового кодекса.

Место реализации товаров, работ, услуг в ТС определяется в соответствии со статьей 276-5 Налогового кодекса.

Согласно подпункту 3 пункта 2 статьи 236 Налогового кодекса, для целей исчисления НДС местом реализации работ, услуг признается место фактического оказания услуг, если такие услуги относятся к услугам в сфере культуры, развлечений, науки, искусства, образования, физической культуры или спорта.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 236 Налогового кодекса, местом реализации работ, услуг признается место осуществления предпринимательской или любой другой деятельности покупателя следующих работ, услуг:

передача прав на использование объектов интеллектуальной собственности;

консультационные, аудиторские, инжиниринговые, дизайнерские, маркетинговые, юридические, бухгалтерские, адвокатские, рекламные услуги, а также услуги по предоставлению и (или) обработке информации, кроме распространения продукции средства массовой информации, а также предоставления доступа к массовой информации, размещенной на Интернет-ресурсе;

предоставление персонала;

сдача в аренду движимого имущества (кроме транспортных средств);

услуги агента по приобретению товаров, работ, услуг, а также привлечению от имени основного участника договора (контракта) лиц для осуществления услуг, предусмотренных настоящим подпунктом;

услуги связи;

согласие ограничить или прекратить предпринимательскую деятельность за вознаграждение;

услуги радио и телевизионные услуги;

услуги по организации туризма;

услуги по предоставлению в аренду и (или) пользование грузовых вагонов и контейнеров.

На основании вышеизложенного, в рассматриваемой ситуации у ТОО, состоящего на регистрационном учете по НДС, при получении от физического лица-нерезидента образовательных услуг (семинары) на территории РК и/или консультационных услуг, появляются обязательства по уплате НДС за нерезидента.